政府預算改革對預算會計改革的影響

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1、政府預算改革對預算會計改革的影響　　　　　近年來，我國進行了較大力度的政府預算制度改革，這對我國的預算會計制度產(chǎn)生了很大的影響，形成了相應的改革壓力。　　1、部分預算改革將對現(xiàn)行預算會計基礎產(chǎn)生根本性的影響　　現(xiàn)行的部分預算改革使得預算編制進一步細化、公然和透明，同時實行綜合預算原則。為進行績效評價，它將要求逐步引進以權(quán)責發(fā)生制為基礎的政府會計體系。這將有利于強化政府會計責任，明確政府的受托責任，增加財政透明度，全面、正確、完整地反映一個國家的綜合財政經(jīng)濟狀況，解決以往長期存在的拖欠工資、拖欠工程款項和隱性債務等新題目?！　嶋H上，橫亙于收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制兩者

2、之間的是修正權(quán)責發(fā)生制（modifiedaccrualbasis），若修正很小時，它幾乎和收付實現(xiàn)制無異；若修正很大時，它甚至可以等同于權(quán)責發(fā)生制。各國一般都是根據(jù)本國實際，有選擇地采用修正權(quán)責發(fā)生制，而且修正的程度和范圍彈性很大。例如，我國財政總預算會計就可以對預算單位的年終結(jié)余資金、應償還的內(nèi)外債務、政府間上解支出及補助支出等會計事項采用權(quán)責發(fā)生制確認；行政事業(yè)單位會計可以對欠發(fā)職工工資、欠發(fā)退休養(yǎng)老金、需要分期攤配的大宗服務消耗或購買性支出等會計事項采用權(quán)責發(fā)生制確認?！　?、復式預算的進一步改革要求組織相應的完整的會計核算　　從復式預算的角度看，我國現(xiàn)行預

3、算會計核算存在兩個新題目：　　其一，沒有按復式預算組織相應的、完整的會計核算。盡管我國《預算法》規(guī)定中心及地方政府實行復式預算，但在1997年之前，財政總預算會計對各種政府預算收支仍同一在“一般預算收進”和“一般預算支出”科目中核算。1997年之后，對于納進預算治理的部分預算外收支，財政總預算會計同一在“基金預算收進”和“基金預算支出”科目中核算。這樣，預算會計實際上是按照單式預算來組織會計核算的?！　∑涠瑳]有反映出“具有中國特色”的預算狀況?！熬哂兄袊厣钡念A算狀況應反映政府實際活動的特征，而不僅僅是反映政府作為財政預算的組織者、執(zhí)行者的特征。我國現(xiàn)行各級政

4、府財政總預算會計執(zhí)行同一套會計制度，但各級政府之間所從事的公共活動范圍和內(nèi)容不大相同，這也存在著不少弊端?！　∥覈F(xiàn)行復式預算的進一步改革，要求將公共預算、國有資本預算和社會保險預算等分開編制。這就要求我國的預算會計制度未雨綢繆，預先為之做好改革的預備。財政總預算會計應為之分別組織完整的會計核算，以反映和考核其運行狀態(tài)。為此，現(xiàn)行財政總預算會計制度，需要按照上述復式預算的要求進一步改革，為核算完整的政府預算活動分別設置資產(chǎn)、負債凈資產(chǎn)、收進和支出等五類會計科目，將公共預算、國有資本預算和社會保險預算等都分別看成是一個會計主體，使“資產(chǎn)=負債凈資產(chǎn)”的會計等式分別成

5、立，并為它們分別編制資產(chǎn)負債表和預算執(zhí)行情況表。對于復式預算子預算之間的資金轉(zhuǎn)移等業(yè)務活動，預算會計也要分別在相應的會計主體中做出會計處理，以完整地反映政府預算的運行狀況及結(jié)果?！　?、費改稅和機構(gòu)改革將使得預算會計進一步規(guī)范化和公共化　　隨著部分預算改革的深進，全部政府性基金和預算外資金等將有較大幅度的壓縮，并逐步進進專戶，實行收支兩條線治理。而推行費改稅，將使得現(xiàn)行行政單位會計和事業(yè)單位會計中預算外資金的核算內(nèi)容進一步減少。對于行政單位會計而言，由于種種原因可能在一定時期內(nèi)繼續(xù)存在部分預算外資金的核算內(nèi)容；對于事業(yè)單位會計尤其是已全面走向市場、和財政脫鉤的事業(yè)

6、單位會計而言，其為履行或代行政府職責而獲取預算外收進的客觀條件將逐步喪失，用以核算預算外資金的“應繳財政專戶款”也將逐漸失往其存在的意義?！　∵@就引申出一個新題目，事業(yè)單位預算會計向何處往？　　事業(yè)單位業(yè)務范圍廣，其性質(zhì)、職責、財務治理以及對市場的依靠程度等都和行政單位存在著明顯的差異，需要對實在行區(qū)別對待的會計核算方法。對于繼續(xù)依靠財政補助的教育單位和極少數(shù)事業(yè)單位而言，可以比照現(xiàn)行行政單位會計執(zhí)行，采用收付實現(xiàn)制。當然，這并不妨礙其終極也要走向某種程度的權(quán)責發(fā)生制。對于進一步走向市場、和財政脫鉤的事業(yè)單位而言，可以比照企業(yè)會計制度，采用權(quán)責發(fā)生制。　　4、政府

7、采購制度的推行也將引起預算會計發(fā)生一些變化　　推行政府采購制度，是政府預算治理制度改革的一項重要內(nèi)容，它將使財政總預算會計對部分財政資金支出數(shù)的列報直接以向供貨商或勞務提供者的實際撥付數(shù)為依據(jù)。作為1997年我國預算會計改革的一項重要內(nèi)容，財政總預算會計對預算包干財政資金支出數(shù)的列報口徑，從銀行支出數(shù)改為財政撥款數(shù)。而在政府采購制度下，凡是列進政府采購計劃、編制政府采購預算的貨品和勞務，均由政府采購部分組織對外采購，財政部分通過國庫直接向供貨商或勞務提供者支付款項。這將使得財政部分的職責不僅僅是按預算和各單位用款進度層層下?lián)芙?jīng)費，還要根據(jù)采購機構(gòu)提交的預算撥款申請

8、書和有關(guān)采