營業(yè)稅的代扣代繳以及分包工程的涉稅會(huì)計(jì)處理的分析

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1、營業(yè)稅的代扣代繳以及分包工程的涉稅會(huì)計(jì)處理的分析-->[摘　要]本文以電力建設(shè)工程分包行為的法律特征為基礎(chǔ),結(jié)合營業(yè)稅條例的規(guī)定,闡釋總承包方與分包方營業(yè)稅納稅的義務(wù)與責(zé)任,從而對營業(yè)稅的代扣代繳以及分包工程的涉稅會(huì)計(jì)處理做粗淺的分析。1　建筑工程總分包的主要法律特征施工企業(yè)按照承包業(yè)務(wù)性質(zhì)不同可以劃分為綜合施工企業(yè)和專業(yè)施工企業(yè)兩類。根據(jù)國家基本建設(shè)工程的管理要求,一個(gè)工程項(xiàng)目如果有兩個(gè)以上施工企業(yè)同時(shí)交叉作業(yè),建設(shè)單位和施工企業(yè)應(yīng)實(shí)行承發(fā)包責(zé)任制和總分包協(xié)作制,在這種規(guī)定下,綜合施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂總承包合同后,由

2、其他專業(yè)施工企業(yè)承接分包工程成為一種常用的經(jīng)營方式。本論文由.51lunwen.整理提供如《建筑法》規(guī)定了“建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位;但是除總承包合同中約定的分包外,必須經(jīng)發(fā)包單位認(rèn)可”。工程分包的法律特征主要包括分包行為必須在總承包合同中事先約定或者經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可,總承包方與分包方對分包工程向建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任,這些符合合同約定或建設(shè)單位許可的工程分包屬建筑業(yè)正常的經(jīng)營行為,決定了正確處理分包工程的稅務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的原則和方法。2　分包工程營業(yè)稅扣繳義務(wù)和計(jì)稅依據(jù)的規(guī)

3、定根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,建筑安裝業(yè)實(shí)行分轉(zhuǎn)包形式的,除了總承包方以工程的全部承包額減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營業(yè)稅以外,分轉(zhuǎn)包方提供建筑工程勞務(wù)所取得的收入,分包方必須就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。本論文由.51lunwen.整理提供具體征管措施上采取以總承包方為扣繳義務(wù)人,在與分包方辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí),以與分包方結(jié)算的工程價(jià)款為依據(jù)計(jì)算并代扣代繳應(yīng)納的稅款,按規(guī)定開具代扣代收稅款憑證,分包方以此作為其完稅憑證。需要注意的是,這種扣繳義務(wù)是法定義務(wù),如果總承包方人不履行法定義務(wù)導(dǎo)致少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)

4、關(guān)可以按《稅收征管法》對其進(jìn)行處罰。總的說來,對總承包方而言,其建筑工程營業(yè)稅的申報(bào)納稅一方面必須對自行參與施工部分的工程價(jià)款計(jì)繳稅款,另一方面必須對分包方履行扣繳義務(wù)進(jìn)行代扣代繳稅款的申報(bào);對分包方來說,也必須對當(dāng)期取得的分包工程價(jià)款申報(bào)營業(yè)稅,并以從總承包方取得的代扣代繳稅款憑證作為當(dāng)期應(yīng)繳稅款的抵減項(xiàng)目。3　分包工程營業(yè)稅代扣代繳及其涉稅會(huì)計(jì)處理分包工程與總承包方?jīng)]有關(guān)系,分包工程的收入和支出均不通過總承包方收支體系核算。這種做法在以“項(xiàng)目經(jīng)理”或掛靠方式的管理模式運(yùn)作的分包工程的會(huì)計(jì)核算上占了很大的比重。這種做法

5、從表面上看,雖然和《營業(yè)稅暫行條例》有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包方的價(jià)款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定匹配較好,但卻沒有全面反映總承包方收入與費(fèi)用。因此,這種分包工程的會(huì)計(jì)處理方法,違背了工程分包行為的基本法律特征。將分包工程收入納入總承包方的收入,將所支付的分包工程款作為總承包方的施工成本,與自己承建的工程做同樣的處理。這樣處理的特點(diǎn)是全面反映總承包方的收入與成本,確認(rèn)的收入與《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的營業(yè)額的正常差異,本論文由.51lunwen.整理提供屬于會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定的調(diào)整范圍,不影響對分包工程的會(huì)

6、計(jì)核算。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號———建造合同》沒有對分包工程的核算提出明確的、直接的規(guī)定,但其中第二十二條中規(guī)定采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例來確定合同完工進(jìn)度時(shí)指出分包工程作為總承包方成本的組成部分,同時(shí)也為這種做法提供了間接的法律支持。因此,總承包方在核算分包工程時(shí)必須按照第二種做法進(jìn)行賬務(wù)處理。