建筑業(yè)總分包工程扣繳義務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理

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1、建筑業(yè)總分包工程扣繳義務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理2009-1-99:15　楊振漢　【大中小】【打印】　　建筑安裝業(yè)雖在國(guó)家眾多范疇的法律法規(guī)的管理下，其行業(yè)規(guī)范程度卻參差不齊，很多施工企業(yè)并沒有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，實(shí)務(wù)操作上也碰到很多疑難。從多年基層稅收征管實(shí)踐看，其中一個(gè)最為典型的問題是分包工程營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，納稅行為不規(guī)范?！　∫弧⒔ㄖこ炭偡职闹饕商卣鳌　〗ㄖこ痰墓に?、技術(shù)的要求千差萬別，出現(xiàn)了很多不同的專業(yè)施工企業(yè)，這樣使得同一工程多家承包或一家總承包后再分包給其他單位施工的情況很普遍。因此，施工企業(yè)按照承包業(yè)務(wù)性質(zhì)不同可以劃分為綜合施工企業(yè)和專

2、業(yè)施工企業(yè)兩類。根據(jù)國(guó)家基本建設(shè)工程的管理要求，一個(gè)工程項(xiàng)目如果有兩個(gè)以上施工企業(yè)同時(shí)交叉作業(yè)，建設(shè)單位和施工企業(yè)應(yīng)實(shí)行承發(fā)包責(zé)任制和總分包協(xié)作制，在這種規(guī)定下，綜合施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂總承包合同后，由其他專業(yè)施工企業(yè)承接分包工程成為一種常用的經(jīng)營(yíng)方式?！　》职こ炭偝邪贤话惆▋蓪映邪P(guān)系，即承包合同和分包合同。承包合同是建設(shè)單位與總承包方之間訂立的合同，分包合同是總承包方與分包方之間訂立的合同。按照《合同法》的規(guī)定，總承包方應(yīng)當(dāng)就承包合同的履行向建設(shè)單位承擔(dān)合法的責(zé)任，同時(shí)要就分包的工程向建設(shè)單位負(fù)責(zé)；分包方則就其施工的工程向總承包方負(fù)責(zé)，并與總承包方一起向建設(shè)單

3、位承擔(dān)連帶責(zé)任?！　?shí)際工作中還經(jīng)常遇到不法的工程轉(zhuǎn)包行為，即施工企業(yè)承包工程項(xiàng)目后，在未獲得建設(shè)單位同意的情況下將其承包的全部工程轉(zhuǎn)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解以分包的名義轉(zhuǎn)包給他人，這其中最常見的當(dāng)數(shù)所謂的“項(xiàng)目經(jīng)理”的工程管理模式或者接受其他施工單位掛靠的方式，施工企業(yè)與項(xiàng)目經(jīng)理或掛靠單位簽訂轉(zhuǎn)包合同，以工程結(jié)算價(jià)款扣除一定的管理費(fèi)、稅費(fèi)等款項(xiàng)作為承包標(biāo)的額，工程的材料、設(shè)備、施工、人員等一切支出概由項(xiàng)目經(jīng)理或掛靠單位負(fù)責(zé)。這種轉(zhuǎn)包與分包的主要區(qū)別在于，分包工程的總承包方參與施工并自行完成工程項(xiàng)目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的承包方不參與任何工程。由于轉(zhuǎn)包行為大多不對(duì)

4、工程的管理、質(zhì)量等承擔(dān)責(zé)任，《建筑法》等法律法規(guī)都明確規(guī)定禁止工程轉(zhuǎn)包?！　【C上所述，工程分包的法律特征主要包括分包行為必須在總承包合同中事先約定或者經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，總承包方與分包方對(duì)分包工程向建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任，這些符合合同約定或建設(shè)單位許可的工程分包屬建筑業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)行為，決定了正確處理分包工程的稅務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的原則和方法?！　《?、分包工程營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)和計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定　　為了維護(hù)國(guó)家權(quán)益，簡(jiǎn)化征收手續(xù)，有利稅收征管，保證稅款及時(shí)足額入庫，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑安裝業(yè)實(shí)行分轉(zhuǎn)包形式的，除了總承包方以工程的全部承包額減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅以

5、外，分轉(zhuǎn)包方提供建筑工程勞務(wù)所取得的收入，分包方必須就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。具體征管措施上采取以總承包方為扣繳義務(wù)人，在與分包方辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，以與分包方結(jié)算的工程價(jià)款為依據(jù)計(jì)算并代扣代繳應(yīng)納的稅款，按規(guī)定開具代扣代收稅款憑證，分包方以此作為其完稅憑證。需要注意的是，這種扣繳義務(wù)是法定義務(wù)，如果總承包方人不履行法定義務(wù)導(dǎo)致少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按《稅收征管法》的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處罰?！　】偟恼f來，對(duì)總承包方來說，其建筑工程營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)納稅一方面必須對(duì)自行參與施工部分的工程價(jià)款計(jì)繳稅款，另一方面還必須對(duì)分包方履行扣繳義務(wù)進(jìn)行代扣代繳稅款的申報(bào)；對(duì)分包方來說，也必

6、須對(duì)當(dāng)期取得的分包工程價(jià)款申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，并以從總承包方取得的代扣代繳稅款憑證作為當(dāng)期應(yīng)繳稅款的抵減項(xiàng)目?！　≈档靡惶岬氖牵捎谪?cái)務(wù)人員對(duì)分包工程納稅義務(wù)的認(rèn)識(shí)可能有偏差，甚至施工企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的征管措施也不盡一致，在實(shí)際操作中存在總承包方不提供相關(guān)憑證或分包方不接受代扣代繳等行為，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確和納稅行為不規(guī)范的現(xiàn)象屢屢發(fā)生?！　∪?、分包工程營(yíng)業(yè)稅代扣代繳及其涉稅會(huì)計(jì)處理　　如何對(duì)分包工程扣繳稅款進(jìn)行正確的核算，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》以及2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》中均沒有作出明確的規(guī)定?！　≡谀?/p>

7、前施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)分包工程代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種方法：　　第一種做法是，視分包工程與總承包方?jīng)]有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過總承包方收支體系核算?！　∵@種做法在以“項(xiàng)目經(jīng)理”或掛靠方式的管理模式運(yùn)作的分包工程的會(huì)計(jì)核算上占了很大的比重。這種做法從表面上看，雖然和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包方的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額”的規(guī)定匹配較好，但卻沒有全面反映總承包方收入與費(fèi)用。因此，這種分包工程的會(huì)計(jì)處理方法，違背了工程分包行為的基本法律特征?！　〉诙N做法是，將