注冊(cè)會(huì)計(jì)師基礎(chǔ)班講義（八）

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1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師基礎(chǔ)班講義（八）第八章所有者權(quán)益一、本章在考試中的地位1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于一般地位，考題中的題型主要為客觀題型。本章重點(diǎn)是資本公積的核算。2．本章內(nèi)容略有變化：股票發(fā)行費(fèi)用進(jìn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。3．本章復(fù)習(xí)方法：資本公積核算應(yīng)與長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算和外幣業(yè)務(wù)的核算相結(jié)合；留存收益核算應(yīng)與利潤(rùn)分配核算相結(jié)合。二、本章考點(diǎn)精講【考點(diǎn)一】實(shí)收資本的核算（理解）1．資本增加的核算（1）實(shí)收資本增加有三條途徑：①投資者投入；②將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；③將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。（2）股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或

2、傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（3）實(shí)收資本增加的賬務(wù)處理借：銀行存款（投入貨幣資金）原材料（投入存貨資產(chǎn)）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）固定資產(chǎn)（投入固定資產(chǎn)）無(wú)形資產(chǎn)（投入無(wú)形資產(chǎn)）資本公積（用資本公積轉(zhuǎn)增資本）盈余公積（用盈余公積轉(zhuǎn)增資本）應(yīng)付賬款（債務(wù)轉(zhuǎn)為資本）應(yīng)付債券（可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股權(quán)）貸：實(shí)收資本（股本）資本公積——資本溢價(jià)（有溢價(jià)時(shí)）2．資本減少的核算（1）股份公司減資時(shí)，要收購(gòu)發(fā)行的股票，收購(gòu)價(jià)超過(guò)面值的部分，溢價(jià)發(fā)行的，首先沖銷溢價(jià)收入，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷

3、盈余公積；如盈余公積不足以支付收購(gòu)款的，沖銷未分配利潤(rùn)。（2）減資的賬務(wù)處理借：股本資本公積——股本溢價(jià)盈余公積未分配利潤(rùn)貸：銀行存款3．獨(dú)資企業(yè)改制獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)要注意以下問(wèn)題：（1）在獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)時(shí)，要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并將評(píng)估結(jié)果調(diào)賬。如教材中例1，某國(guó)有企業(yè)改組為股份制企業(yè)，假定確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為2002年6月30日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具評(píng)估報(bào)告的日期為7月31日，經(jīng)投資方確認(rèn)的日期為8月15日。確認(rèn)后委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行驗(yàn)資，新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日為10月1日。根據(jù)規(guī)定，應(yīng)對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬。調(diào)賬時(shí)要注意：①在實(shí)務(wù)中，調(diào)賬應(yīng)在新的

4、營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)后進(jìn)行，因?yàn)槿绻碌臓I(yíng)業(yè)執(zhí)照沒(méi)有簽發(fā)就調(diào)賬，則有可能因改制失敗而徒增工作量。比如，本例在8月16日調(diào)賬，如果改制失敗，根據(jù)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，評(píng)估結(jié)果是不能調(diào)賬的，還需把賬重新調(diào)整回來(lái)；但從理論上講，因?yàn)橘~是調(diào)在原企業(yè)中，將評(píng)估結(jié)果調(diào)賬后重新編制資產(chǎn)負(fù)債表，以此資產(chǎn)負(fù)債表作為建新賬的依據(jù)，因此，調(diào)賬日應(yīng)為9月30日。②在評(píng)估基準(zhǔn)日至調(diào)賬日之間，如本例在7月1日—9月30日三個(gè)月期間，改制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是照常進(jìn)行的，因此，在這期間的資產(chǎn)數(shù)量就會(huì)發(fā)生增減變化。比如，評(píng)估基準(zhǔn)日賬上有一輛舊汽車(chē)，在7月20日被清理，資產(chǎn)減少了；在9月10日又新購(gòu)了

5、一輛汽車(chē)，資產(chǎn)增加了。制度規(guī)定，只有在評(píng)估基準(zhǔn)日賬面上有的資產(chǎn)，在調(diào)賬日依然存在，則評(píng)估增值或減值就要調(diào)賬。否則，在這期間減少的資產(chǎn)，在9月30日調(diào)賬時(shí)在賬上已不存在，無(wú)論評(píng)估增值或減值都不調(diào)賬；這期間新增的資產(chǎn)，因?yàn)槭莿傎?gòu)入，也不要進(jìn)行評(píng)估了，在9月30日賬面上的價(jià)值是多少就是多少。