注冊(cè)會(huì)計(jì)師基礎(chǔ)班講義（七）

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1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師基礎(chǔ)班講義（七）第七章負(fù)債一、本章在考試中的地位1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于較重要的地位，分?jǐn)?shù)一般在4分左右。本章重點(diǎn)是增值稅的核算和應(yīng)付債券中可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。2．本章內(nèi)容無(wú)變化。3．本章復(fù)習(xí)方法：增值稅中的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)是與商品購(gòu)銷聯(lián)系在一起的，因此，應(yīng)與存貨、固定資產(chǎn)、收入、關(guān)聯(lián)方交易結(jié)合復(fù)習(xí)；可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)與實(shí)收資本、資本公積結(jié)合復(fù)習(xí)。二、本章考點(diǎn)分析【考點(diǎn)一】增值稅的核算（掌握）1．增值稅的納稅對(duì)象增值稅是就貨物（生產(chǎn)銷售、進(jìn)口）或應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）的增值部分征收的一種稅。2．一般納稅人（1）科目設(shè)置一般納稅人在“應(yīng)交稅金”科目下

2、設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（2）進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣和不得抵扣：①可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有三個(gè)：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計(jì)算得來(lái)（按運(yùn)費(fèi)的7%、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)的13%和廢舊物資按收購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)價(jià)稅分離入賬：借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款②不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于

3、非應(yīng)稅項(xiàng)目（即用于應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目（如古舊圖書）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。如果進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)價(jià)稅合一入賬：借：固定資產(chǎn)（價(jià)+稅）原材料（價(jià)+稅）應(yīng)付福利費(fèi)（價(jià)+稅）貸：銀行存款③如果購(gòu)進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途或發(fā)生了非常損失，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理：借：在建工程（價(jià)+稅，將原材料用于工程）待處理財(cái)產(chǎn)損溢（價(jià)+稅，發(fā)生非常損失）貸：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：1）一般銷售時(shí)，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷

4、項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）