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1、PPP模式稅務問題與分析程煥強廣東水電二局股份有限公司摘要：以往的基礎設施建設主要釆取的是融資的方式，由政府一方掌控，該種模式靈活性差，無法與現代經濟發(fā)展相適疲。而PPP模式作為一種新的模式與社會經濟發(fā)展的趨勢相符，并成/主流模式。但是在該模式K,我國稅務處理屮面臨的一些問題需要及時改進，為此本文將對當前我國PPP模式下稅務問題進行分析，以供參考。關鍵詞：PPP模式;稅務;問題;分析;1PPP模式的概述PPP模式主要指的是政府和社會資本間進行合作，在建設公共設施過程中，可以釆取購買服務、特許經營、股權轉讓等
2、方式和社會資木進行合作，在提高公共服務與產品供應能力的同時，還能提升公共服務質量，實現政府與社會資本經濟效益的共同増加。該模式屬于心形經濟運作模式，其不但能夠解決了政府資金不足的問題，而且還能夠擴大社會資金和政府的合作范圍，讓社會資金能夠逐步擴大其參與公井設施建設的范圍。歸納來說，PPP模式的運營模式主要包括BOT模式（建設一運營一移交）以及BOOT模式（建設一擁有一運營一移交）兩種，II該模式下的項目涵括了醫(yī)療、水利、交通、污水處理、教育等領域，這無疑是給項目建設的稅務工作提出了新的挑戰(zhàn)。2PPP模式稅務
3、問題2.1政府付費問題政府付費主要指的是由政府投入資金來購買公共設備。政府可以為自己付費，也可以為他人付費。其屮為自己付費屬于自身采購行為，為他人付費則是用于公共服務。使用者不用支付費用，由政府投入資金來進行財政補貼。如若使用者缺乏資金，無法支付成本，就由政府給予補助。補助形式多樣，所以在繳納稅費時，可能會產生把政府補貼作為人力資源供應價格以外的款項來征收營業(yè)稅的情況。2.2特許經營權問題特許經營主要指的是法人組織或企業(yè)在得到授權后，進行保證協(xié)議的簽訂，并于約定吋間或區(qū)域來運行事物、設施建設或是提供公共服務
4、與產品。一般情況下,特許經營權均會簽訂有關協(xié)議，如若由于調整或退出而導致?lián)p失出現，則企業(yè)可以進行索賠。2.3遞交與融資問題在PPP模式下，一個非常重要的環(huán)節(jié)就是轉讓環(huán)節(jié)。由于人們通常會認為對資產交付以及交易進行區(qū)分的一個關鍵就是在移交后產權權屬有無出現變更。不僅如此，人們往往會認為PPP模式屬于一種政府棊建融資模式，在特定角度上來說，PPP工程具有融資性質，不管是在何種角度上來說，項目的確存在融資屬性。3PPP模式稅務問題的應對措施3.1將政府付費填補模式缺口有效利用起來在PPP模式中需要清楚規(guī)定，應當對項
5、B合作對象提供冇關財政以及政策補償。而政府付費部門則需要結合外部和市場情況來進行合理安排。在所得稅方面，在我國現行稅法中，能夠獲取稅收優(yōu)惠的己經包括技能環(huán)保和基礎建設方面。不僅如此，根據和應要求來獲得政府補貼的不對其征收稅費。所以由此可以看出，想要在PPP活動中有效吸引社會資木的投入，＞1.運用資金來有效促進此項目的開展，就必須要求資本主體有利潤可得，II能夠獲得可觀的經濟效益。所以如此看來，在該過程屮，有關企業(yè)與社會資本持有人員在獲取政府補助或實施付費與不征稅的要求相符。但是歸根究底，并非由于稅收優(yōu)惠來獲
6、得不征稅的收入。所以，筆者建議在實行PPP項目過程中，企業(yè)所得稅包括負責企業(yè)與有關資本企業(yè)所獲取的政府補助費用，屬于企業(yè)的免稅，但是，同樣需要有關部門來針對性地開展細致的規(guī)定。在對PPP項0缺口進行填補過程中，政府補助可以是貸款優(yōu)惠、股本投入的形式，并通過對比政府付費項FI與實質業(yè)務，不實施所得稅形式的收取費用。3.2靈活轉讓特許經營權，減小稅收壓力在PPP模式中需要明確規(guī)定，資木主體獲取政府有關補償，應當作為企業(yè)所得稅處理，不征收其流轉稅。如果沒冇特殊規(guī)定，是能夠轉讓特許經營權，且不對其征收增值稅。所以，
7、筆考建議可在增值稅范圍A列入轉讓權，對轉讓費及轉讓人所支付的其他費用征收增值稅。如此一來便能夠有助于鏈式管理增值稅的實現,將有關人員的稅收壓力減小，避免出現逃稅避稅的情況出現。如若向政府購入特許經營權，則可由產品與服務經營所得的營業(yè)額中扣除。3.3科學處理遞交和融資問題針對PPP模式涉稅中暴露出的遞交和融資問題，為了確保項目得以高效地開展我們應當從以下兩個方面著手科學處理:第一，遞交處理上首先可讓政府與資木主體（項目公司）二者開展資產交易，II不應收流轉稅。而針對所得稅要在充分明確和政府資產交易前提下根據市
8、場實際開展。與此同時，由于PPP模式主要棊于整體開展設計的，因而這就意味著政府與資本主體（項目公司）所開展資產交易公平性由其是否有益于整體生命。另外，鑒于整體項目環(huán)節(jié)不少，因此為了確保公平性應當充分考慮到每個環(huán)節(jié)。第二，融資處理。首先，鑒于PPP模式征稅時會有融資屬性，但未出現交付利息情況，此時我們可不確認利息收入。其次,如果有利息收付情況，我們在處理利息收入上必須謹慎且不可把它劃分成產品價款費用，其正確地處理是
