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1、出口退稅涉稅帳務處理不予免征和抵扣稅額 借：主營業(yè)務成本（出口銷售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額） 貨：應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出 應退稅額： 借：應收補貼款-出口退稅（應退稅額） 貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（應退稅額） 免抵稅額： 借：應交稅金—應交增值稅-出口抵減內銷應納稅額（免抵額） 貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（免抵額） 收到退稅款 借：銀行存款 貨：應收補貼款-出口退稅 生產企業(yè)出口退稅典型例題： 例1：某具有進出口經營權的生產企業(yè)，對自產貨物
2、經營出口銷售及國內銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，假設不設計信息問題。則相關賬務處理如下： ?。?）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）850000 貨：銀行存款 5850000 ?。?）產品外銷時，分錄為： 借：應收外匯賬款 24000000 貨：主營業(yè)務收入
3、 24000000 ?。?）內銷產品，分錄為： 借：銀行存款3510000 貨：主營業(yè)務收入3000000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）510000 ?。?）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400×（17%-15%）=48（萬元） 借：產品銷售成本 480000 貨：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）480000 （5）計算應納稅額 本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項
4、稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-48）=9（萬元） 結轉后，月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元?！ 。?）實際繳納時 借：應交稅金——未交增值稅 90000 貨：銀行存款 90000 （7）計算應免抵稅額 免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元） 借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）3600000 貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅） 36
5、00000 例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務處理如下： ?。?）計算應納稅額或當期期末留抵稅額 本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬元） 由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元?！ 。?）計算應退稅額和應免抵稅額 免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退
6、稅率=2400×15%=360（萬元） 當期期末留抵稅額46萬元≤當期免抵退稅額360萬元時 當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46（萬元） 當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=360-46=314（萬元） 借：應收出口退稅 460000 應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）3140000 貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅） 3600000 ?。?0）收到退稅款時，分錄為： 借：銀行存款 460000 貨：應收出口退稅 460000
