出口退稅涉稅帳務(wù)處理

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1、出口退稅涉稅帳務(wù)處理1.不予免征和抵扣稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（出口銷(xiāo)售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2.應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）3.免抵稅額：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額（免抵額）貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）4.收到退稅款借：銀行存款貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷(xiāo)售及國(guó)內(nèi)

2、銷(xiāo)售。該企業(yè)2005年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品取得銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率15%，假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問(wèn)題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目5000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000貨：銀行存款5850000（2）產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款24000000貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000000（3）內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，分錄為：

3、借：銀行存款3510000貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510000（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝2400×（17%-15%）=48（萬(wàn)元）借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本480000貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480000（5）計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5

4、-48）=9（萬(wàn)元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。（6）實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅金——未交增值稅90000貨：銀行存款90000（7）計(jì)算應(yīng)免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬(wàn)元）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3600000貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）3600000例2：引用例1的資料，如果本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬(wàn)元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)

5、處理如下：（8）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬(wàn)元）由于應(yīng)納稅額小于零，說(shuō)明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬(wàn)元。（9）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬(wàn)元）當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期

6、末留抵稅額=46（萬(wàn)元）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314（萬(wàn)元）借：應(yīng)收出口退稅460000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3140000貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）3600000（10）收到退稅款時(shí)，分錄為：借：銀行存款460000貨：應(yīng)收出口退稅460000http://wenku.baidu.com/view/51493164783e0912a2162a65.html【中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校-會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試(會(huì)計(jì)證)指南】：根據(jù)“免、抵、退

7、”稅政策規(guī)定，按納稅申報(bào)計(jì)算出生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務(wù)處理。　　一、當(dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額例　　1：某具有自營(yíng)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入原材料180萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額30.6萬(wàn)元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷(xiāo)收入95萬(wàn)元（不含稅），出口貨物銷(xiāo)售折算人民幣收入135萬(wàn)元。（增值稅率17%，退稅率15%）　　則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.7萬(wàn)元　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（30.6-2.7）=-11.75萬(wàn)元　　即期末留

8、抵稅額=11.75萬(wàn)元　　根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表中，當(dāng)期期末留抵稅額20欄計(jì)算出本月留抵稅額11.75萬(wàn)元　　當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬(wàn)元　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=11.75萬(wàn)元　　當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=20.25-11.75=8.5萬(wàn)元　　會(huì)計(jì)分錄如下：（單位：萬(wàn)元）　　①購(gòu)入材料支付貨款時(shí)的記賬憑證：　　借：商品采購(gòu)210.6　　貸：銀行存款210.6　?、谪浳矧?yàn)收入庫(kù)時(shí)的記賬憑證：　　借：庫(kù)存商品180應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）306　　貸：商品采購(gòu)210.6　?、?/p>