實質重于形式原則在會計實務中的應用

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1、中國人民大學繼續(xù)教育學院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（200909）批次真實姓名：董麗佳用戶名：donglijia所屬服務站：北京教學服務中心指導教師：宋憲萍老師“實質重于形式”原則在會計實務中的應用【摘要】：本文對“實質重于形式”原則的基本理論、形成的背景及重要意義作了說明，并結合實例從短期投資、融資租賃、收入確認、關聯(lián)方交易、合并報表等方面闡述了實質重于形式原則在會計實務中的應用，力求將理論探討、原理講解和實例評析結合起來，以提高對會計理論理解的全面性和深度。文末對“實質重于形式”原則應用過程中應注意的問題進行了分析，并對如何防止該原則的濫用提出了解決方法。

2、【關鍵詞】“實質重于形式”原則；會計實務；關聯(lián)方；合并報表【正文】：一、“實質重于形式”的概念和制度要求在經(jīng)濟活動中，由于交易或事項的經(jīng)濟實質與法律形式并非總相一致，如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進行，而這些形式又沒有反映其經(jīng)濟實質和經(jīng)濟現(xiàn)實，那么，其最終結果將誤導會計信息使用者決策。因此為如實反映業(yè)務的經(jīng)濟實質，會計應當根據(jù)交易或事項的實質而非形式進行確認、計量和披露，這就是“實質重于形式”原則。我國《企業(yè)會計準則》——基本準則中明確規(guī)定了“實質重于形式”在會計核算中的應用，要求：“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報

3、告，而不應當僅僅以法律形式為依據(jù)。”“實質重于形式”原則是保證會計信息質量的補充性、修正性的原則，要求會計人員根據(jù)職業(yè)判斷，注重經(jīng)濟實質進行會計核算，防止會計信息失真。二、“實質重于形式”原則形成的背景及重要意義“實質重于形式”一直是國際會計界的通行慣例，也是《國際會計準則》的一項會計核算基本原則?！秶H會計準則》關于“實質重于形式”在第35條規(guī)定：假如信息要想忠實反映它所擬反映的交易或其他事項，那就必須根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。交易或其它事項的實質，不總是與它們外在的法律或設計形式相一致。可見，這里的“形式”是指交易或事項的外在表現(xiàn)，既指其法律形式，又指

4、法律形式之外的其它形式。實質重于形式（substance　over　form）的英文表達已經(jīng)很好地說明了這一點。長期以來，我國在制定準則、制度時雖然遵循這一原則，但一直未將其明文列示于會計原則部分。直到1997年我國發(fā)布的第一個具體會計準則《關聯(lián)方關系及其交易的披露》中首次提到了運用“實質重于形式”具體判斷是否存在關聯(lián)方關系，即有關各方是否存在關聯(lián)方關系，應當按照其關系的實質進行判斷，而不能僅僅依據(jù)其法律形式加以確定。之后，2001年我國的《企業(yè)會計制度》中正式將“實質重于形式”列為企業(yè)會計核算時應遵循的原則之一。我國之所以越來越重視“實質重于形式”原則的應用，并

5、將其列為會計基本準則，是由于以下幾個因素：1、會計準則國際化趨勢的要求。隨著世界經(jīng)濟一體化發(fā)展，中國要加入國際資本市場，參與國際貿(mào)易的競爭，就必須按國際慣例向國際投資者和債權人提供真實、公允、可比的會計信息。為了更好地與國際會計發(fā)展保持一致，我們必須吸收國際會計準則中有利于我國經(jīng)濟發(fā)展的東西?！皩嵸|重于形式”原則的引入就是健全我國會計核算體系的重大舉措。第6頁共6頁中國人民大學繼續(xù)教育學院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（200909）批次2、企業(yè)組織形式和業(yè)務的復雜化因素。首先，隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)組織形式多樣化發(fā)展，對會計核算和會計信息披露提出了不同的要

6、求。其次，隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，資本市場、證券市場等新興市場逐步發(fā)展，一些新的業(yè)務如投資、兼并、融資的出現(xiàn)，會計對象的不確定性增加。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的復雜化要求企業(yè)進行會計處理時，在不同的會計原則、方法和程序之間進行選擇。會計人員可以按照交易性質、實質和結果，進行判定和處理。3、原有準則、制度存在缺陷。在中國市場經(jīng)濟剛起步階段所制定的財務會計制度有較大的局限性，會計準則體系也不完善。原有制度所規(guī)定的某些會計政策和會計估計已不適應企業(yè)實際情況的需要，導致企業(yè)所反映的各項會計要素缺乏可靠性?！皩嵸|重于形式”原則的引入是健全我國會計核算體系的重大舉措。它不僅能彌補我國會計

7、理論中的不足，而且對于構建具有中國特色的會計規(guī)范體系、加強與國際慣例的接軌也具有重要作用。（一）進一步豐富和完善了我國企業(yè)會計準則的理論體系作為會計核算的一般原則的“實質重于形式”在我國會計的準則體系中居于重要的指導地位，它為整個會計準則提供了指導思想和理論基礎，對具體會計核算準則的制定和規(guī)范會計行為具有理論指導作用。1993年推出的“兩規(guī)兩制”（《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》；《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》）使我國的會計核算模式發(fā)生了根本的變化。十五年來，我國以此為基礎的會計理論體系和制度建設，對促進我國市場經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮了應有的歷史作用。隨著經(jīng)濟的

8、發(fā)展，經(jīng)濟