淺談實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用

《淺談實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、淺談實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用摘要本文通過實(shí)質(zhì)重于形式原則的表述及涵義介紹，結(jié)合企業(yè)單位中若干會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)，分析了在日常會(huì)計(jì)工作中這一原則的實(shí)時(shí)體現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員給出了合理應(yīng)用的建議，同時(shí)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)人員在這一原則的要求下應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)素質(zhì)和判斷能力。關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)質(zhì)重于形式原則是一項(xiàng)非常重要的會(huì)計(jì)原則。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)層出不窮，實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用范圍愈加廣泛，其在反映交易或事項(xiàng)的真實(shí)性，提供髙質(zhì)量會(huì)計(jì)信息方面，發(fā)揮著重要作用。眾所周知，會(huì)計(jì)是通過一系列的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告程序,為政府部門、投資者、債權(quán)人以及其他各

2、個(gè)方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的重要信息，因此“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用非常重要及廣泛，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行的每一個(gè)環(huán)節(jié)得到很好的體現(xiàn)，為企業(yè)及其他報(bào)告使用者據(jù)以經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄等方面都不同程度體現(xiàn)出了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。一、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)方面一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易的發(fā)生要進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，首先要經(jīng)過會(huì)計(jì)確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)就是把一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易正式作為會(huì)計(jì)要素予以認(rèn)可的一種會(huì)計(jì)行為。（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則在資產(chǎn)確認(rèn)方面的體現(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定：“資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的

3、、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。”新的資產(chǎn)概念從兩方面對(duì)原定義做了修正：一是指出資產(chǎn)是過去交易或事項(xiàng)形成，并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來交易或事項(xiàng)形成的資源；二是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。如果企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，則該財(cái)產(chǎn)不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。這正是實(shí)質(zhì)重于形式原則的具體體現(xiàn)。1、融資租賃固定資產(chǎn)的確認(rèn)判斷某一項(xiàng)資源是否為企業(yè)資產(chǎn)，通常以是否擁有資產(chǎn)的所有權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，這比較容易理解。對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)，如果沒有擁有其所有權(quán)，但能夠控制它并會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，也應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)的一項(xiàng)

4、資產(chǎn)。最典型的交易事項(xiàng)就是融資租賃，企業(yè)融資租入一項(xiàng)設(shè)備，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定："租賃期間該設(shè)備的所有權(quán)歸屬租賃公司”，在承租期內(nèi)，從法律的角度看，固定資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租方。但由于資產(chǎn)租賃期長(zhǎng)，接近租賃資產(chǎn)的使用壽命，承租方實(shí)質(zhì)上取得了對(duì)該設(shè)備的使用權(quán)和控制權(quán)，并獲得這項(xiàng)設(shè)備所帶來的經(jīng)濟(jì)效益，這符合資產(chǎn)的定義。作為取得這些權(quán)利的代價(jià)，承租方需要支付大致等于該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值的金額和有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)也承擔(dān)了由該設(shè)備引起的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。由于租賃資產(chǎn)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已轉(zhuǎn)移給了承租方，因此，從實(shí)質(zhì)上看該資產(chǎn)應(yīng)該屬于承租方，承租方應(yīng)將融資租入的固定資產(chǎn)視為

5、自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)一一租賃》中，將融資租入的固定資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)，并采用與自有固定資產(chǎn)一樣的折舊政策計(jì)提折舊。這種資產(chǎn)的確認(rèn)體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。2、存貨入賬的時(shí)間的確認(rèn)企業(yè)在材料采購過程中，所購買的原材料已到達(dá)企業(yè)，并已驗(yàn)收入庫成為了企業(yè)的庫存材料，但該企業(yè)對(duì)這批材料尚未付款，也沒有收到發(fā)票賬單。在這種情況下，商品交易的法律形式雖不具備，但月末仍需依據(jù)其經(jīng)濟(jì)事實(shí)將已入庫的存貨估價(jià)入賬，并進(jìn)行盤點(diǎn)，這同樣是實(shí)質(zhì)重于形式原則的具體體現(xiàn)。3、對(duì)借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一借款費(fèi)用》中規(guī)定：“只有發(fā)

6、生在固定資產(chǎn)購建過程中的借款費(fèi)用才能在符合資本化條件□的情況下予以資本化?！狈蠗l件包含：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)）、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（利息支出等）、購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。對(duì)于企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用是否予以資本化，這就需要根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行分析，并根據(jù)借款費(fèi)用的用途進(jìn)行判斷。譬如A企業(yè)在購建固定資產(chǎn)中，向銀行申請(qǐng)了兩年期1億元的固定資產(chǎn)專項(xiàng)貸款，年利率5.6%,借款合同規(guī)定：該借款按季付息，到期一次性還本。但由于種種原因，此筆貸款在第一個(gè)季度沒有能購?fù)度氲剿徑ǖ墓潭ㄙY產(chǎn)中，那

7、么根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，這一期的借款費(fèi)用140萬元（10000萬元x5.6%/12x3）就不能予以資本化，不能作為固定資產(chǎn)的價(jià)值來入賬，而只能作為當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用來處理To（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則在收入確認(rèn)方面的體現(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一收入》中規(guī)定，對(duì)于銷售商品收入的確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足5個(gè)條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收人的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。這五個(gè)條件充

8、分貫徹了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，即收入確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨锏男问缴系慕桓?，而是商品所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等