審計工作底稿編制實務案例-營業(yè)管理費用

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1、案例介紹——營業(yè)費用、管理費用審計工作底稿編制實務案例—營業(yè)費用、管理費用一、會計記錄概況被審計單位上海BD公司本年度營業(yè)費用（未審數(shù)）4,597.70萬元，管理費用（未審數(shù)）3,035.7萬元。具體數(shù)據(jù)詳見“營業(yè)費用明細項目分月發(fā)生匯總表”和“管理費用明細項目分月發(fā)生匯總表”（索引I6-2、I7-2）二、審計目標（一）確定營業(yè)費用、管理費用的記錄是否真實、完整；（二）確定營業(yè)費用、管理費用的計算是否正確；（三）確定營業(yè)費用、管理費用的披露是否恰當。三、審計工作底稿編制介紹及相關提示（一）獲取或編制營業(yè)費用明細

2、表、管理費用明細表，復核加計正確并核對與總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否相符審計人員根據(jù)上海BD公司營業(yè)費用、管理費用明細賬的記錄，編制了“營業(yè)費用（管理費用）審定表”（索引：I6-1、I7-1）、“營業(yè)費用（管理費用）明細項目分月發(fā)生匯總表”（索引：I6-2、I7-2）與“營業(yè)費用（管理費用）年度比較表”（索引：I6-3、I7-3），經(jīng)“三相符”核對一致，未發(fā)現(xiàn)問題。（二）檢查明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內容與范圍審計人員瀏覽了營業(yè)費用、管理費用明細賬中各明細項目的設置，發(fā)現(xiàn)“管理費用－其他”項目金額較

3、大，內容繁雜，報表使用人難以理解，需要提請BD公司財務人員進一步歸類與細分。經(jīng)細分后再行檢查，又發(fā)現(xiàn)該公司將進口料件的關稅費用列入了管理費用，不符合管理費用科目核算內容與范圍，因此作了審計調整。（索引：I7-4-2）提示：1、營業(yè)費用（銷售費用）是指企業(yè)在銷售商品和提供勞務過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項費用；管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用，營業(yè)費用和管理費用都屬于企業(yè)的期間費用，具有內容廣、名目多的特點，重要的是要劃清成本支出、資本性支出、營業(yè)外支出的界限。2、營業(yè)費用和管

4、理費用，其具體項目很多名稱均相同，二者主要依據(jù)費用的發(fā)生環(huán)節(jié)來劃分。屬于銷售（營業(yè)）部門發(fā)生的，計入營業(yè)費用；屬于管理部門發(fā)生的，計入管理費用；公共性的、不易劃分的費用，一般也列入管理費用。3、應重點檢查是否有其他科目不能列入、而隨意列于營業(yè)費用、管理費用“其他”子目的情況，從中往往可以發(fā)現(xiàn)被審計單位的“難言之隱”。（三）案例介紹——營業(yè)費用、管理費用進行總體分析性復核，包括對本年度營業(yè)費用（管理費用）與上年度的營業(yè)費用（管理費用）變動進行比較，對本年度各個月份的營業(yè)費用、管理費用變動進行比較，對營業(yè)費用（管理

5、費用）各子目所占合計數(shù)的比例進行比較分析。（索引：I6-3、I7-3）提示：1、切忌對營業(yè)費用、管理費用進行漫無目的的抽查會計憑證，切忌機械地“走程序──收集證據(jù)”。審計人員應多運用比較分析的方法，通過對被審計單位營業(yè)費用、管理費用不同角度的分析,從蛛絲馬跡的異常中發(fā)現(xiàn)問題，尋求審計的突破口，進行有針對性的憑證抽查。這樣的方法更符合向風險導向審計過渡的大趨勢；2、分析性程序是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行分析，包括調查異常變動。通過分析性程序，能夠尋找出會計報表可能存在的錯報，減少詳細的余額測試，提

6、高審計工作的整體合理性和效率；3、除本案例所選擇的分析性復核點以外，有效的分析性復核點還有對2-3年的收入費用率（成本費用率）的分析比較，對本單位營業(yè)費用（管理費用）與同行業(yè)、同類型企業(yè)的分析比較等。（四）對營業(yè)費用、管理費用有關子目發(fā)生額與相應的計提科目的貸方發(fā)生額存在勾稽關系的款項，進行配比性的核對與交叉復核，并作出相應記錄；如有不符，查明原因并作相應的說明或調整。（索引I6-3、I7-3）提示：核對中一般可按以下費用子目與計提核算的會計科目的勾稽關系進行復核：工資――應付工資；福利費――應付福利費；折舊―

7、―累計折舊；無形資產(chǎn)攤銷――無形資產(chǎn)；長期待攤費用攤銷――長期待攤費用；壞賬準備――應收賬款及其他應收款壞賬準備；工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費――其他應付款；存貨跌價損失――存貨跌價準備。（五）進行實質性測試，選擇營業(yè)費用、管理費用項目中數(shù)額大的或與上期相比變動異常的項目，檢查其記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否真實，原始憑證是否合法，審批手續(xù)、權限是否合規(guī)，會計處理是否正確。實質性測試的目的，應是從費用變動異常的項目中，找出被審計單位的異常支出。（索引I6-4、I7-4～I7-8）提示：查驗被審計單位的異常支出，應注意與應納稅所得

8、額的調整結合。（六）審閱本期末、下期初明細賬，對營業(yè)費用、管理費用實施截止日測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象。（索引：I7-9）案例介紹——營業(yè)費用、管理費用審計人員抽查了報表截止日前、后10天的、大額的非常規(guī)發(fā)生額（如廣告費、咨詢費、訴訟費、其他等），確認是否存在重大的跨期支出情況；若存在大額的跨期支出情況，確定是否需要進行賬務調整。提示：1、根據(jù)權責發(fā)生制原則，只有在相關的成本費用已經(jīng)