審計工作底稿編制實務(wù)案例營業(yè)管理費用

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1、審計工作底稿編制實務(wù)案例—營業(yè)費用、管理費用一、會計記錄概況被審計單位上海BD公司本年度營業(yè)費用（未審數(shù)）4,597.70萬元，管理費用（未審數(shù)）3,035.7萬元。具體數(shù)據(jù)詳見“營業(yè)費用明細項目分月發(fā)生匯總表”和“管理費用明細項目分月發(fā)生匯總表”（索引I6-2、I7-2）二、審計目標（一）確定營業(yè)費用、管理費用的記錄是否真實、完整；（二）確定營業(yè)費用、管理費用的計算是否正確；（三）確定營業(yè)費用、管理費用的披露是否恰當。三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）獲取或編制營業(yè)費用明細表、管理費用明細表，復(fù)核加計正確并核對與總賬、報表發(fā)生

2、額及明細賬合計數(shù)是否相符審計人員根據(jù)上海BD公司營業(yè)費用、管理費用明細賬的記錄，編制了“營業(yè)費用（管理費用）審定表”（索引：I6-1、I7-1）、“營業(yè)費用（管理費用）明細項目分月發(fā)生匯總表”（索引：I6-2、I7-2）與“營業(yè)費用（管理費用）年度比較表”（索引：I6-3、I7-3），經(jīng)“三相符”核對一致，未發(fā)現(xiàn)問題。（二）檢查明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍審計人員瀏覽了營業(yè)費用、管理費用明細賬中各明細項目的設(shè)置，發(fā)現(xiàn)“管理費用－其他”項目金額較大，內(nèi)容繁雜，報表使用人難以理解，需要提請BD公司財務(wù)人員進一步歸類與細分。經(jīng)

3、細分后再行檢查，又發(fā)現(xiàn)該公司將進口料件的關(guān)稅費用列入了管理費用，不符合管理費用科目核算內(nèi)容與范圍，因此作了審計調(diào)整。（索引：I7-4-2）提示：1、營業(yè)費用（銷售費用）是指企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項費用；管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用，營業(yè)費用和管理費用都屬于企業(yè)的期間費用，具有內(nèi)容廣、名目多的特點，重要的是要劃清成本支出、資本性支出、營業(yè)外支出的界限。2、營業(yè)費用和管理費用，其具體項目很多名稱均相同，二者主要依據(jù)費用的發(fā)生環(huán)節(jié)來劃分。屬于銷售（營業(yè)）部門發(fā)生的，計入營

4、業(yè)費用；屬于管理部門發(fā)生的，計入管理費用；公共性的、不易劃分的費用，一般也列入管理費用。3、應(yīng)重點檢查是否有其他科目不能列入、而隨意列于營業(yè)費用、管理費用“其他”子目的情況，從中往往可以發(fā)現(xiàn)被審計單位的“難言之隱”。（三）進行總體分析性復(fù)核，包括對本年度營業(yè)費用（管理費用）與上年度的營業(yè)費用（管理費用）變動進行比較，對本年度各個月份的營業(yè)費用、管理費用變動進行比較，對營業(yè)費用（管理費用）各子目所占合計數(shù)的比例進行比較分析。（索引：I6-3、I7-3）提示：1、切忌對營業(yè)費用、管理費用進行漫無目的的抽查會計憑證，切忌機械地“走程序──收

5、集證據(jù)”。審計人員應(yīng)多運用比較分析的方法，通過對被審計單位營業(yè)費用、管理費用不同角度的分析,從蛛絲馬跡的異常中發(fā)現(xiàn)問題，尋求審計的突破口，進行有針對性的憑證抽查。這樣的方法更符合向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡的大趨勢；2、分析性程序是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行分析，包括調(diào)查異常變動。通過分析性程序，能夠?qū)ふ页鰰媹蟊砜赡艽嬖诘腻e報，減少詳細的余額測試，提高審計工作的整體合理性和效率；3、除本案例所選擇的分析性復(fù)核點以外，有效的分析性復(fù)核點還有對2-3年的收入費用率（成本費用率）的分析比較，對本單位營業(yè)費用（管理費用）與同行業(yè)、同類

6、型企業(yè)的分析比較等。（四）對營業(yè)費用、管理費用有關(guān)子目發(fā)生額與相應(yīng)的計提科目的貸方發(fā)生額存在勾稽關(guān)系的款項，進行配比性的核對與交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；如有不符，查明原因并作相應(yīng)的說明或調(diào)整。（索引I6-3、I7-3）提示：核對中一般可按以下費用子目與計提核算的會計科目的勾稽關(guān)系進行復(fù)核：工資――應(yīng)付工資；福利費――應(yīng)付福利費；折舊――累計折舊；無形資產(chǎn)攤銷――無形資產(chǎn)；長期待攤費用攤銷――長期待攤費用；壞賬準備――應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款壞賬準備；工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費――其他應(yīng)付款；存貨跌價損失――存貨跌價準備。（五）進行實質(zhì)性測試，

7、選擇營業(yè)費用、管理費用項目中數(shù)額大的或與上期相比變動異常的項目，檢查其記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實，原始憑證是否合法，審批手續(xù)、權(quán)限是否合規(guī)，會計處理是否正確。實質(zhì)性測試的目的，應(yīng)是從費用變動異常的項目中，找出被審計單位的異常支出。（索引I6-4、I7-4～I7-8）提示：查驗被審計單位的異常支出，應(yīng)注意與應(yīng)納稅所得額的調(diào)整結(jié)合。（六）審閱本期末、下期初明細賬，對營業(yè)費用、管理費用實施截止日測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象。（索引：I7-9）審計人員抽查了報表截止日前、后10天的、大額的非常規(guī)發(fā)生額（如廣告費、咨詢費、訴訟費、其他等），確認是否

8、存在重大的跨期支出情況；若存在大額的跨期支出情況，確定是否需要進行賬務(wù)調(diào)整。提示：1、根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，只有在相關(guān)的成本費用已經(jīng)發(fā)生，才能確認相應(yīng)的費用。例如：對大額的廣告費支出，應(yīng)在向客戶詢問的同時查驗廣告費用是否已