農(nóng)業(yè)上市公司舞弊手段及審計(jì)對(duì)策

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1、農(nóng)業(yè)上市公司舞弊手段及審計(jì)對(duì)策林麗摘要：近年來，隨著國(guó)家惠農(nóng)力度的不斷增強(qiáng)，農(nóng)業(yè)上市公司盈利能力不斷增強(qiáng)，上市企業(yè)不斷增加。部分上市公司為了增發(fā)擴(kuò)股、吸引投資者，舞弊行為越來越多，舞弊手段越來越隱蔽。作為審計(jì)部門，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，難度越來越高。本文認(rèn)真梳理了我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件，結(jié)合具體事例，分析了農(nóng)業(yè)上市公司主要舞弊手段，結(jié)合審計(jì)理論和方法，提出了相關(guān)審計(jì)對(duì)策。..關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；舞弊手段；審計(jì)對(duì)策一、農(nóng)業(yè)上市公司舞弊事件概述中國(guó)資本市場(chǎng)于上世紀(jì)90年代初運(yùn)行，財(cái)務(wù)造假、舞弊案件時(shí)有發(fā)生，案件層出不窮，舞弊造假手段越來越多樣化、

2、隱蔽化。在所有財(cái)務(wù)造假事件中農(nóng)業(yè)類上市公司較多，比較典型的案件有銀廣夏、藍(lán)田股份、新大地、綠大地等。遼寧省沈陽市藍(lán)田股份有限公司，借助當(dāng)?shù)卣娃r(nóng)業(yè)部的優(yōu)惠措施，成為中國(guó)農(nóng)業(yè)第一股，創(chuàng)造了中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的神話，神話的背后是財(cái)務(wù)造假，藍(lán)田股份涉及資產(chǎn)虛增、利潤(rùn)虛增及其他造假事實(shí)，問題發(fā)現(xiàn)后，藍(lán)田奇跡迅速破滅，在資本市場(chǎng)引起軒然大波。1994年6月上市的廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司，曾因其優(yōu)質(zhì)業(yè)績(jī)和發(fā)展前景被稱為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”。2001年8月，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件曝光?！般y廣夏”事件不斷發(fā)酵，經(jīng)查明，企業(yè)自1998年至2001年期間虛增利潤(rùn)77156.70

3、萬元，涉及偽造銷售合同和發(fā)票、銀行票據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單和所得稅免稅文件等。因涉及銀廣夏財(cái)務(wù)造假案，深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所因此受到財(cái)政部處罰并解體。廣東新大地生物科技股份有限公司，主營(yíng)精煉茶油，規(guī)模效益在業(yè)內(nèi)平平，卻在中介機(jī)構(gòu)的護(hù)航下，成功過會(huì)，成為“茶油第一股”。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)大量與新大地招股書不符的事實(shí)，涉嫌虛增利潤(rùn)、財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)造假、隱瞞關(guān)聯(lián)交易，舞弊手段豐富，被稱為創(chuàng)業(yè)板造假上市第一股。云南綠大地生物科技股份有限公司欺詐發(fā)行股票、偽造金融票據(jù)、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證等，綠大地對(duì)2009年年度利潤(rùn)進(jìn)行披露時(shí)，五度變更業(yè)績(jī)，史稱“變臉王”，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等高管頻繁變動(dòng)

4、，3年三次更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，涉嫌虛增資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)。農(nóng)業(yè)類上市公司有其獨(dú)特性，一般與農(nóng)民直接交易，農(nóng)產(chǎn)品采購和銷售較為分散，現(xiàn)金交易量較大，農(nóng)業(yè)類存貨盤點(diǎn)較為困難、存貨單價(jià)較低，數(shù)量較多。審計(jì)起來具有一定的困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此上升，很容易出現(xiàn)審計(jì)失敗案例。本文結(jié)合具體案例，分析了農(nóng)業(yè)上市公司主要舞弊手段，結(jié)合審計(jì)理論和方法，提出了相關(guān)的審計(jì)對(duì)策，以期降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高農(nóng)業(yè)類上市公司的審計(jì)質(zhì)量，防止審計(jì)失敗。二、農(nóng)業(yè)上市公司舞弊手段分析（一）通過虛構(gòu)交易商、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易虛增營(yíng)業(yè)收入為達(dá)到上市或者股票增發(fā)等目的，部分農(nóng)業(yè)公司通過虛構(gòu)往來客戶，制作假公章，偽造出庫單

5、，出口銷售合同、出口報(bào)關(guān)單、銀行匯款單，購買相關(guān)發(fā)票等方式，編制虛假合同，達(dá)到掩蓋虛假交易、虛增收入的目的。虛報(bào)營(yíng)業(yè)收入手段較為簡(jiǎn)單，但是審計(jì)人員往往疏忽大意，不深入函證，導(dǎo)致上市企業(yè)蒙混過關(guān)。為達(dá)到上市目的，綠大地公司采用偽造變?cè)旌贤?、發(fā)票等手段虛構(gòu)商品交易業(yè)務(wù)，虛增收入。2004年至2007年，綠大地的前五大銷售客戶在上市后陸續(xù)神秘消失。2009、2010兩年，財(cái)務(wù)報(bào)表披露確認(rèn)苗木銷售退回2348萬元、2009年苗木銷售退回1.58億元，高額的苗木退回問題重重。據(jù)法院判定，綠大地2008年虛增收入8565萬元；2009年虛增收入6856萬元。銀廣夏通過

6、虛構(gòu)往來商，修改相關(guān)業(yè)務(wù)票據(jù)，又先后偽造了總價(jià)值5610萬馬克的貨物出口報(bào)關(guān)單、5400萬元出口產(chǎn)品貨款銀行進(jìn)賬單等以此來增加銷售收入。據(jù)測(cè)算1998年至2001年虛構(gòu)商品銷售收入104962萬元，其中1998年虛增1776.10萬元。1999年實(shí)際虧損5003萬元，虛增利潤(rùn)17781萬元。2000年虛增利潤(rùn)56704萬元，實(shí)際虧損14940萬元。農(nóng)業(yè)上市企業(yè)客戶及供應(yīng)商較多，業(yè)務(wù)較為復(fù)雜和分散，部分上市公司利用真實(shí)的購銷合同和真實(shí)的供應(yīng)商、客戶來虛增營(yíng)業(yè)收入。2010年新大地將交易額僅有20萬元的一筆銷售收入在會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)卻變成了85萬，該交易真實(shí)存在，只

7、是金額變成了85萬，原始憑證跟記賬憑證不相符。在客戶的選擇上，新大地主要選擇一些比較偏遠(yuǎn)的小企業(yè)作為自己下游客戶和供應(yīng)商，審計(jì)人員一般不易到訪，為虛增收入提供了方便。有的農(nóng)業(yè)企業(yè)通過注冊(cè)關(guān)聯(lián)公司或殼公司自買自賣虛增收入、虛增資產(chǎn)。例如綠大地公司，在公司成立和上市過程中有預(yù)謀地注冊(cè)了大量的關(guān)聯(lián)公司或殼公司，在實(shí)際操作時(shí)，假借購買土地款、工程款的名義將公司的自有資金轉(zhuǎn)出，然后再將虛增部分的資金冒充收入再流回企業(yè)賬上，通過這種方式不斷的循環(huán)來虛增收入。比如公司支付建設(shè)工程款，賬上顯示支付了3000萬元，實(shí)際只支付1000萬元，多出的2000萬元轉(zhuǎn)入某個(gè)第三方關(guān)聯(lián)

8、公司或殼公司，然后該關(guān)聯(lián)公司或殼公司再以采購綠大地公司農(nóng)產(chǎn)品的名義