淺談基于精益管理的整合審計(jì)項(xiàng)目流程優(yōu)化

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1、淺談基于精益管理的整合審計(jì)項(xiàng)目流程優(yōu)化　　一、研究背景　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重要性　　審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)組織從事各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度，包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。其中，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量備受各方重視，從審計(jì)主體角度來(lái)說(shuō)，無(wú)論是國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，還是內(nèi)部審計(jì)都很重視審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對(duì)與審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量有關(guān)的要素建立審計(jì)質(zhì)量控制制度”?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組做出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論”。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則

2、》規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量實(shí)施有效控制”。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，一方面關(guān)系到審計(jì)自身的發(fā)展，另一方面體現(xiàn)出內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的健全程度?！　。ǘ┻\(yùn)用精益管理方法優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目流程的必要性　　精益管理的突出特點(diǎn)是消除浪費(fèi)，優(yōu)化流程，降低成本。將精益管理方法運(yùn)用到審計(jì)項(xiàng)目流程優(yōu)化，可以采用科學(xué)、規(guī)范的方法，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程界定、測(cè)量、分析、改進(jìn)、控制，消除過(guò)程缺陷和無(wú)價(jià)值環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的持續(xù)、穩(wěn)定提高。最終，實(shí)現(xiàn)提高客戶滿意度，提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力，控制審計(jì)成本，提高審計(jì)資源使用效率等多重目標(biāo)?！　。ㄈ┱蠈徲?jì)項(xiàng)目流程化的可行性　　整合審計(jì)項(xiàng)目，即在目前開(kāi)

3、展的審計(jì)項(xiàng)目中，將部分審計(jì)項(xiàng)目合并開(kāi)展，例如，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，查看物資采購(gòu)、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)收支、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等情況，翻閱會(huì)計(jì)憑證及賬簿時(shí)一次性查找出所有存在問(wèn)題點(diǎn)，應(yīng)用于不同審計(jì)項(xiàng)目，避免重復(fù)性工作，可以提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。本文將難度較大的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合研究?！　∝?cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)，向管理層提供審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位制度建設(shè)、重點(diǎn)崗位設(shè)置、關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制等情況的審計(jì)，加強(qiáng)和完善企業(yè)管理中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控。實(shí)踐中企業(yè)內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)報(bào)表的制度保障使兩者之間存在著必然的聯(lián)系，因此兩審計(jì)

4、的終極目標(biāo)都是提高被審單位財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，不斷提升企業(yè)自我防護(hù)和“免疫”功能，促進(jìn)企業(yè)管理上水平。將兩審計(jì)整合進(jìn)行，審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)相互利用和印證，可以減少許多重復(fù)審計(jì)工作、節(jié)約審計(jì)資源、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率和效果，達(dá)到“1+1>2”、項(xiàng)目組工作相互資源共享的協(xié)同效應(yīng)。　　二、整合項(xiàng)目審計(jì)流程設(shè)計(jì)　　（一）整合審計(jì)流程設(shè)計(jì)的目標(biāo)　　整合審計(jì)的核心目標(biāo)就是“降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的一致性、整體性的提高，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值功能的實(shí)現(xiàn)”?！　。ǘ┱蠈徲?jì)流程設(shè)計(jì)的總體思路　　運(yùn)用精益管理方法，梳理目前審計(jì)項(xiàng)目流程，建立審計(jì)項(xiàng)目流程規(guī)范。針對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)和內(nèi)

5、部控制審計(jì)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是針對(duì)時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)收支狀況展開(kāi)審計(jì)，具有一定的靜態(tài)性特點(diǎn)；而內(nèi)部控制審計(jì)具備動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)，內(nèi)部控制制度運(yùn)行的情況，最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中?！　。ㄈ┱蠈徲?jì)流程設(shè)計(jì)　　結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)與內(nèi)部控制的審計(jì)流程得出整合審計(jì)流程，如圖1所示。內(nèi)部控制審計(jì)小組審計(jì)工作實(shí)施流程：?用自上而下的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)選擇關(guān)鍵的控制進(jìn)行測(cè)試。根據(jù)上述內(nèi)控制測(cè)試的結(jié)果進(jìn)行控制缺陷評(píng)價(jià)，若內(nèi)控存在缺陷，則提出整改意見(jiàn)并運(yùn)行至期末再次進(jìn)行測(cè)試；若被審計(jì)內(nèi)控有效，則在期末針對(duì)相關(guān)控制進(jìn)行一貫性測(cè)試?！　∝?cái)務(wù)收支審計(jì)小組審計(jì)工作實(shí)施流程：會(huì)計(jì)期末，審計(jì)小組首先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其次與

6、內(nèi)部控制小組保持相互獨(dú)立的基礎(chǔ)上進(jìn)行反復(fù)性溝通，直到雙方達(dá)成協(xié)同，依次決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。內(nèi)部控制審計(jì)組在期末再次進(jìn)行控制改進(jìn)測(cè)試或一貫性測(cè)試，財(cái)務(wù)收支審計(jì)在實(shí)施了實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，雙方進(jìn)行出具審計(jì)報(bào)告前的再次溝通，最后分別出具審計(jì)報(bào)告?！　∩鲜稣蠈徲?jì)流程的設(shè)計(jì)其最主要的優(yōu)點(diǎn)是能夠很好地指導(dǎo)兩審計(jì)小組進(jìn)行分工協(xié)作并在完成各自工作的基礎(chǔ)上相互利用彼此的工作，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)的目標(biāo)?！　∪?、小結(jié)　　本文將內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展中，難度較大的財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行整合。在日常工作，還可以運(yùn)用精益管理方法，優(yōu)化審計(jì)流程，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)進(jìn)行整合，將物資

7、采購(gòu)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)進(jìn)行整合。促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的整體性提高，推動(dòng)審計(jì)機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)化建設(shè)和審計(jì)人員個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)提升。