長(zhǎng)期股權(quán)投資納稅調(diào)整淺析　

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1、長(zhǎng)期股權(quán)投資納稅調(diào)整淺析（1.內(nèi)蒙古自治區(qū)地質(zhì)調(diào)查院；2.內(nèi)蒙古工程學(xué)校，內(nèi)蒙古呼和浩特010020）摘要：通過對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的長(zhǎng)期股權(quán)投資和所得稅核算的分析可以看出，長(zhǎng)期股權(quán)投資在納稅計(jì)算和調(diào)整方面仍然比較復(fù)雜，而且新概念的弓I入更凸顯研究長(zhǎng)期股權(quán)投資納稅調(diào)整的必要性。關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期投資；現(xiàn)金股利；納稅調(diào)整中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1007—6921（XX）03—0058—02XX年2月財(cái)政部出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資和所得稅核算的具體準(zhǔn)則都是全新的準(zhǔn)則。長(zhǎng)期

2、股權(quán)投資的現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）屬于稅后凈利分配結(jié)果，因此，投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）屬于稅后收益。在投資企業(yè)收到現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）并按會(huì)計(jì)政策沖減投資賬面價(jià)值的同時(shí)調(diào)減計(jì)稅基數(shù)，但投資企業(yè)在期末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，調(diào)減的投資賬面價(jià)值與調(diào)減的計(jì)稅基數(shù)不相等，投資成本按投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）進(jìn)行調(diào)減，而計(jì)稅基數(shù)按現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）的稅前金額調(diào)整，兩者之間會(huì)形成差異，且此差異在未來期間不轉(zhuǎn)回，屬于永久性差異。被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）時(shí)，不論現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）是投資前的盈余分配還是投資后

3、的盈余分配，投資企業(yè)都在沖減投資賬面價(jià)值的同時(shí)確認(rèn)債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，但稅法作為投資成本收回時(shí)，按稅前盈余調(diào)減計(jì)稅基數(shù)，投資企業(yè)要按稅前盈余補(bǔ)繳稅款，轉(zhuǎn)回上述形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。1長(zhǎng)期股權(quán)投資納稅調(diào)整差異對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的納稅差異，在企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在以下幾個(gè)方面會(huì)影響其性質(zhì)和數(shù)量：①股利收益屬于稅后收益，在計(jì)算投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，涉及投資企業(yè)是否補(bǔ)交稅款的問題；②由于對(duì)投資賬面價(jià)值與投資收益的確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策不同，從而產(chǎn)生不同的差異；③稅法和會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資賬面價(jià)值與投資收益在時(shí)間和口

4、徑上可能會(huì)不一致。由于這幾個(gè)方面的共同作用，使得長(zhǎng)期股權(quán)投資納稅差異調(diào)整問題復(fù)雜化。依據(jù)上述幾個(gè)方面，可以將差異形成的原因進(jìn)行分類，然后逐一分析。①將差異形成的原因按投資企業(yè)和被投資單位所得稅稅率是否存在差異分為“投資企業(yè)所得稅稅率等于或低于被投資單位所得稅稅率”和“投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資單位所得稅稅率”兩類，這主要涉及投資企業(yè)是否補(bǔ)繳稅款的問題。長(zhǎng)期股權(quán)投資的現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）屬于稅后凈利分配結(jié)果，因此，投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）屬于稅后收益?！端枚悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人從其他

5、企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤(rùn)，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整，即投資企業(yè)對(duì)于上述利潤(rùn)不用重復(fù)納稅。②按會(huì)計(jì)政策不同，企業(yè)在核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按投資的目的不同分為權(quán)益法和成本法，兩種方法在確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與收益時(shí)，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。綜上所述，可以將投資企業(yè)投資賬面價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基數(shù)的確認(rèn)分為8種情況（如下表所示）。以下將8種情況分為4類逐一進(jìn)行分析：740)this.width=740"border=undefined>1.1當(dāng)投資企業(yè)所得稅稅率等于或低于被投資單

6、位所得稅稅率，投資企業(yè)采用成本法核算時(shí)當(dāng)投資企業(yè)收到的累計(jì)現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）高于被投資單位接受投資后累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)作為投資成本收回，沖減投資賬面價(jià)值；反之，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益。當(dāng)按會(huì)計(jì)政策沖減投資賬面價(jià)值時(shí)，按稅法規(guī)定也作為投資成本收回，投資賬面價(jià)值的調(diào)整額與計(jì)稅基數(shù)調(diào)整額相同，不存在納稅差異當(dāng)投資企業(yè)確認(rèn)投資收益時(shí)，由于未調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，使得長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基數(shù)存在差異，且此差異在以后期間無法轉(zhuǎn)回，屬于永久性差異。1.2當(dāng)投資企業(yè)所得稅稅率等于或低

7、于被投資單位所得稅稅率，投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)年終被投資單位實(shí)現(xiàn)損益，按稅法的相關(guān)規(guī)定，若投資企業(yè)未現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)），投資企業(yè)不確認(rèn)投資收益，投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基數(shù)不變。投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益的同時(shí)，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（損益調(diào)整），由此，投資的賬面價(jià)值高于投資的計(jì)稅基數(shù)，且此差異在以后期間不能轉(zhuǎn)回（或消除），屬于永久性差異。被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）時(shí)，不論現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）是投資前的盈余分配還是投資后的盈余分配，投資企業(yè)都在調(diào)減投資賬面價(jià)值的同時(shí)，確認(rèn)債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，稅法依據(jù)投資

8、企業(yè)收回的投資額，以相同的金額調(diào)減計(jì)稅基數(shù)，因此，不會(huì)產(chǎn)生納稅差異。1.3當(dāng)投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資單位所得稅稅率投資企業(yè)采用成本法核算時(shí)在投資企業(yè)收到現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）并按會(huì)計(jì)政策沖減投資賬面價(jià)值的同時(shí)調(diào)減計(jì)稅基數(shù)但投資企業(yè)在期末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，調(diào)減的投資賬面價(jià)值與調(diào)減的計(jì)稅基數(shù)不相等，投資成本按投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）進(jìn)行調(diào)減，而計(jì)稅基數(shù)按現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）的稅前金額調(diào)整，兩者之間會(huì)形成差異，且此差異在未來期間不轉(zhuǎn)回，屬于永久性差異。