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《長期股權(quán)投資納稅調(diào)整淺析》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、長期股權(quán)投資納稅調(diào)整淺析 (1.內(nèi)蒙古自治區(qū)地質(zhì)調(diào)查院；2.內(nèi)蒙古工程學(xué)校，內(nèi)蒙古呼和浩特010020)
摘要：通過對新會計(jì)準(zhǔn)則體系中的長期股權(quán)投資和所得稅核算的分析可以看出，長期股權(quán)投資在納稅計(jì)算和調(diào)整方面仍然比較復(fù)雜，而且新概念的引入更凸顯研究長期股權(quán)投資納稅調(diào)整的必要性。
關(guān)鍵詞：長期投資；現(xiàn)金股利；納稅調(diào)整
中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1007—6921(XX)03—0058—02
XX年2月財(cái)政部出臺的新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，關(guān)于長期股權(quán)投資和所得稅
2、核算的具體準(zhǔn)則都是全新的準(zhǔn)則。長期股權(quán)投資的現(xiàn)金股利(或利潤)屬于稅后凈利分配結(jié)果，因此，投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利(或利潤)屬于稅后收益。在投資企業(yè)收到現(xiàn)金股利(或利潤)并按會計(jì)政策沖減投資賬面價(jià)值的同時(shí)調(diào)減計(jì)稅基數(shù)，但投資企業(yè)在期末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，調(diào)減的投資賬面價(jià)值與調(diào)減的計(jì)稅基數(shù)不相等，投資成本按投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利(或利潤)進(jìn)行調(diào)減，而計(jì)稅基數(shù)按現(xiàn)金股利(或利潤)的稅前金額調(diào)整，兩者之間會形成差異，且此差異在未來期間不轉(zhuǎn)回，屬于永久性差異。被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利(或利潤)時(shí)，不論現(xiàn)金股利(或利
3、潤)是投資前的盈余分配還是投資后的盈余分配，投資企業(yè)都在沖減投資賬面價(jià)值的同時(shí)確認(rèn)債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，但稅法作為投資成本收回時(shí)，按稅前盈余調(diào)減計(jì)稅基數(shù)，投資企業(yè)要按稅前盈余補(bǔ)繳稅款，轉(zhuǎn)回上述形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
1長期股權(quán)投資納稅調(diào)整差異
對于長期股權(quán)投資形成的納稅差異，在企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在以下幾個方面會影響其性質(zhì)和數(shù)量：①股利收益屬于稅后收益，在計(jì)算投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，涉及投資企業(yè)是否補(bǔ)交稅款的問題；②由于對投資賬面價(jià)值與投資收益的確認(rèn)所采用的會計(jì)政策不同，從而產(chǎn)生不同的差異；③稅法
4、和會計(jì)確認(rèn)的投資賬面價(jià)值與投資收益在時(shí)間和口徑上可能會不一致。由于這幾個方面的共同作用，使得長期股權(quán)投資納稅差異調(diào)整問題復(fù)雜化。
依據(jù)上述幾個方面，可以將差異形成的原因進(jìn)行分類，然后逐一分析。①將差異形成的原因按投資企業(yè)和被投資單位所得稅稅率是否存在差異分為“投資企業(yè)所得稅稅率等于或低于被投資單位所得稅稅率”和“投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資單位所得稅稅率”兩類，這主要涉及投資企業(yè)是否補(bǔ)繳稅款的問題。長期股權(quán)投資的現(xiàn)金股利(或利潤)屬于稅后凈利分配結(jié)果，因此，投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利(或利潤)屬于稅
5、后收益。《所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整，即投資企業(yè)對于上述利潤不用重復(fù)納稅。②按會計(jì)政策不同，企業(yè)在核算長期股權(quán)投資時(shí)，按投資的目的不同分為權(quán)益法和成本法，兩種方法在確認(rèn)長期股權(quán)投資成本與收益時(shí)，采用不同的會計(jì)處理方法。綜上所述，可以將投資企業(yè)投資賬面價(jià)值與長期股權(quán)投資的計(jì)稅基數(shù)的確認(rèn)分為8種情況(如下表所示)。以下將8種情況分為4類逐一進(jìn)行分析：
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6、fined>
1.1當(dāng)投資企業(yè)所得稅稅率等于或低于被投資單位所得稅稅率，投資企業(yè)采用成本法核算時(shí)當(dāng)投資企業(yè)收到的累計(jì)現(xiàn)金股利(或利潤)高于被投資單位接受投資后累計(jì)凈利潤的分配額時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)作為投資成本收回，沖減投資賬面價(jià)值；反之，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益。當(dāng)按會計(jì)政策沖減投資賬面價(jià)值時(shí)，按稅法規(guī)定也作為投資成本收回，投資賬面價(jià)值的調(diào)整額與計(jì)稅基數(shù)調(diào)整額相同，不存在納稅差異；當(dāng)投資企業(yè)確認(rèn)投資收益時(shí)，由于未調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，使得長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基數(shù)存在差異，且此差異在以后
7、期間無法轉(zhuǎn)回，屬于永久性差異。
1.2當(dāng)投資企業(yè)所得稅稅率等于或低于被投資單位所得稅稅率，投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)年終被投資單位實(shí)現(xiàn)損益，按稅法的相關(guān)規(guī)定，若投資企業(yè)未現(xiàn)金股利(或利潤)，投資企業(yè)不確認(rèn)投資收益，投資企業(yè)的長期股權(quán)投資計(jì)稅基數(shù)不變。投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益的同時(shí)，增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值(損益調(diào)整)，由此，投資的賬面價(jià)值高于投資的計(jì)稅基數(shù)，且此差異在以后期間不能轉(zhuǎn)回(或消除)，屬于永久性差異。被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利(或利潤)時(shí)，不論現(xiàn)金股利(或利潤)是投資前的盈余分配還是投資后的盈
8、余分配，投資企業(yè)都在調(diào)減投資賬面價(jià)值的同時(shí)，確認(rèn)債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，稅法依據(jù)投資企業(yè)收回的投資額，以相同的金額調(diào)減計(jì)稅基數(shù)，因此，不會產(chǎn)生納稅差異。
1.3當(dāng)投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資單位所得稅稅率，投資企業(yè)采用成本法核算時(shí)在投資企業(yè)收到現(xiàn)金股利(或利潤)并按會計(jì)政策沖減投資賬面價(jià)值的同時(shí)調(diào)減計(jì)稅基數(shù)，但投資企業(yè)在期末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，調(diào)減的投資賬面價(jià)值與調(diào)減的計(jì)稅基數(shù)不相等，投資成本按投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利(或利潤)進(jìn)行調(diào)減，而計(jì)稅基
