國有企業(yè)改革與審計監(jiān)督

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1、國有企業(yè)改革與審計監(jiān)督國有企業(yè)改革與審計監(jiān)督◆余先仕龔培興（江西省審計廳、省委黨校）審計是現(xiàn)代企業(yè)的“第三只眼睛”。審計機(jī)關(guān)作為國家重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,如何應(yīng)用監(jiān)督職能參與國企改革,服務(wù)于國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)改革、公司化改造,服務(wù)于國有企業(yè)的戰(zhàn)略重組和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,是審計在新形勢、新情面臨的新問題。本文力圖對這一問題進(jìn)行深入的探討。一、國有企業(yè)改革與審計監(jiān)督的關(guān)系經(jīng)濟(jì)活動離不開審計監(jiān)督。這是因為:國有企業(yè)的特殊所有制性質(zhì)、重要的經(jīng)濟(jì)地位和深化改革的要求,決定了加強(qiáng)審計監(jiān)督的必要性;審計所具有的基本職能及其國家審計所處的特殊地位,又決定了它在國有企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度中占有特殊的

2、使命。因此,從國有企業(yè)改革方向和發(fā)展要求來看,審計監(jiān)督在以下方面與其有密切的關(guān)系。１．國有企業(yè)實施政企分開必須強(qiáng)化審計監(jiān)督。與傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng),國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的典型特征是國有國營,即國家代理全民所有權(quán),并通過政府機(jī)構(gòu)直接經(jīng)營企業(yè),其結(jié)果是政企不分。因此,政企不分是阻礙國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)獨立,并建立現(xiàn)代企業(yè)制度的最大障礙。在國家保留所有權(quán)的前提下,解決企業(yè)產(chǎn)權(quán)獨立,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,要從解決政企分開入手。這是國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的前提。國有企業(yè)實現(xiàn)政企分開后,強(qiáng)化審計監(jiān)督是其必備條件之一。這是因為,政企分開后,審計為政府的一個經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,是政府對企業(yè)的重要監(jiān)控方式,以實現(xiàn)國

3、家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求,同時,政府作為國有資產(chǎn)的所有者,也要借助審計監(jiān)督,來保證企業(yè)對國有資產(chǎn)實際運(yùn)用合理性,實現(xiàn)其保值增值要求,滿足國家作為所有者的利益要求。２．國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定和公司化改造必須強(qiáng)化審計監(jiān)督。公司化改造是國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本形式。公司作為現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是“產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)明確”。它要求:一是出資者明確,各投資主體到位;二是企業(yè)擁有法人財產(chǎn)權(quán),以其全部法人財產(chǎn)依法自主經(jīng)營,自負(fù)盈虧,對出資者承擔(dān)資產(chǎn)的保值增值責(zé)任,成為市場主體;三是劃分企業(yè)的投資主體與企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)主體各自的權(quán)利和責(zé)任。因此,國有企業(yè)在公司制改造過程中,必須依靠審計進(jìn)行監(jiān)督,以確保國

4、有資產(chǎn)評估的真實性、產(chǎn)權(quán)界定的合規(guī)性,實現(xiàn)規(guī)范化的公司制改造,維護(hù)國有資產(chǎn)所有者的權(quán)益;保證國有股權(quán)依國家產(chǎn)業(yè)政策在股份有限公司中的控股地位;促進(jìn)國有資產(chǎn)合理配置,優(yōu)化國有資產(chǎn)投資結(jié)構(gòu),提高國有資產(chǎn)運(yùn)營效益;保障國有股權(quán)益,做到與其它股權(quán)同股、同權(quán)、同利。３．國有企業(yè)完善科學(xué)管理必須強(qiáng)化審計監(jiān)督。我國國有企業(yè)原有的管理制度,基本上是建立在計劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理模式,雖然有些國有企業(yè)創(chuàng)造了一些比較科學(xué)的管理制度,但總的來說,建立完善與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的財產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)制度、組織制度和科學(xué)的管理制度的任務(wù)還十分艱巨?，F(xiàn)代企業(yè)的管理實際上涉及到生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系兩個方面,其主要內(nèi)容應(yīng)按照社會化

5、大生產(chǎn)和《公司法》的要求建立規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)體制和組織管理制度,實行權(quán)力、決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)構(gòu)獨立分設(shè),權(quán)、責(zé)、利關(guān)系明確,各司其職,相互制約,協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。而這些制度能否實現(xiàn)正常運(yùn)轉(zhuǎn),關(guān)鍵在于審計。４．國有企業(yè)的信息披露必須強(qiáng)化審計監(jiān)督。投資者對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的真實性了解要求強(qiáng)化審計監(jiān)督,以確保投資的安全性。１９９８年７月,李金華審計長在全國深化企業(yè)審計研討會上指出:“由于機(jī)制的原因,現(xiàn)在相當(dāng)一部分國有企業(yè)管理松懈,存在著會計信息不實,甚至弄虛作假,做假賬、報假賬、算假賬情況非常嚴(yán)重,財務(wù)會計資料不真實的情況相當(dāng)普遍?！睍嬓畔⒌氖д?將會帶來多方面的嚴(yán)重的危害:一是給政府的宏

6、觀決策和調(diào)控帶來誤導(dǎo);二是造成國有資產(chǎn)的流失;三是虛假信息進(jìn)入市場會導(dǎo)致投資人、債權(quán)人的錯誤決策。這就必然會影響國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序和社會穩(wěn)定。對企業(yè)財務(wù)會計資料進(jìn)行驗證,展示其內(nèi)容的真實性,保證經(jīng)濟(jì)信息的安全、可靠是審計的基本職能,是市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代社會對審計的客觀需要。二、當(dāng)前國企審計中面臨的情況和問題隨著國有企業(yè)改革的不斷深入,對國有企業(yè)的審計也出現(xiàn)了許多新情況新問題。主要有:１．產(chǎn)權(quán)不清,企業(yè)利益分配關(guān)系無法界定。界定產(chǎn)權(quán)是股份制企業(yè)收益分配關(guān)系的前提,產(chǎn)權(quán)不清,企業(yè)的利益分配關(guān)系就無法界定,甚至造成國有資產(chǎn)的流失。由于產(chǎn)權(quán)不清,審計中查出的問題,無法找到責(zé)任人。迄今為止,我

7、國一直未明確究竟誰對國有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)最終直接法律責(zé)任。比如,對企業(yè)不同來源資產(chǎn)所有權(quán)的界定,對企業(yè)依據(jù)有關(guān)政策提取的專項基金形成的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬的界定,對國家采取優(yōu)惠政策以轉(zhuǎn)化投資方式形成的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定等等,都無法依據(jù)有關(guān)政策認(rèn)真衡量,依法搞好界定。２．對資本運(yùn)營功能審計缺位,難以對國有企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量實行公正評價。對國有企業(yè)的審計目標(biāo)不明確。對國有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益進(jìn)行審計雖已提出來了這么多年,但究竟該怎么審還未真正解決,至于怎么拓寬審計領(lǐng)域,再經(jīng)過若干年,審計到底要達(dá)到一個什么樣的目