英國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的演變趨勢(shì)

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1、英國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的演變趨勢(shì)

2、第1　　　英國(guó)的會(huì)計(jì)歷來(lái)強(qiáng)調(diào)客觀、公允，而謹(jǐn)慎、保守的英國(guó)傳統(tǒng)又使其會(huì)計(jì)思想中不乏穩(wěn)健性，這種特征在養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問(wèn)題上也得到充分的體現(xiàn)?！　≡谶^(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，對(duì)英國(guó)的許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，養(yǎng)老金成本一直是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中最可預(yù)計(jì)的項(xiàng)目之一。無(wú)論證券市場(chǎng)的股價(jià)瞬息萬(wàn)變，此起彼落，企業(yè)承擔(dān)雇員退休后的養(yǎng)老金成本始終相對(duì)穩(wěn)定。然而，近年來(lái)國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域不斷出現(xiàn)一些養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問(wèn)題的新理論和新方法，尤其是公允價(jià)值理論的引入。這一切都意味著：由于市場(chǎng)價(jià)值的波動(dòng)性，新的核算模式將受到許多不確定因素的影響，企業(yè)養(yǎng)老金成本的確定已具有極大的可變性。這種發(fā)展趨勢(shì)使英國(guó)

3、會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)專家更加關(guān)注養(yǎng)老金問(wèn)題，并對(duì)此不斷研究探討，以尋求一種既符合國(guó)際潮流又力求穩(wěn)定的英國(guó)模式?！　?.養(yǎng)老金會(huì)計(jì)指導(dǎo)準(zhǔn)則——SSAP24　　英國(guó)的ASB（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）一直要求企業(yè)按SSAP24（標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)說(shuō)明第24號(hào)公告）指導(dǎo)準(zhǔn)則對(duì)雇員退休后的養(yǎng)老金費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，該準(zhǔn)則主要是基于這樣的理論，即：企業(yè)在雇員退休后對(duì)其支付的養(yǎng)老金實(shí)質(zhì)是一種遞延支付的勞動(dòng)報(bào)酬，因此，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)此進(jìn)行核算。準(zhǔn)則的基本要求是：企業(yè)應(yīng)持長(zhǎng)期目標(biāo)來(lái)設(shè)置養(yǎng)老金計(jì)劃，并在雇員在職期間為其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益時(shí)依據(jù)合理、系統(tǒng)的方法確認(rèn)養(yǎng)老金的預(yù)計(jì)成本。　　企業(yè)的養(yǎng)老金

4、計(jì)劃，從會(huì)計(jì)意義上理解，主要表現(xiàn)為兩方面：一方面是企業(yè)對(duì)雇員承諾在未來(lái)（退休后）提供的養(yǎng)老金福利，或稱給付義務(wù)，即為企業(yè)的養(yǎng)老金負(fù)債；另一方面是企業(yè)為將來(lái)償付負(fù)債而提撥的養(yǎng)老基金，也就是養(yǎng)老金資產(chǎn)。作為企業(yè)為會(huì)計(jì)主體的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算，主要是解決如何合理估計(jì)企業(yè)未來(lái)的養(yǎng)老金給付義務(wù)，并將此計(jì)人當(dāng)期成本，以便與雇員創(chuàng)造的收益相配比的問(wèn)題。對(duì)于養(yǎng)老金給付義務(wù)，即籌資額的確定，比較典型的做法是：第一，考慮影響未來(lái)養(yǎng)老金變化的各種因素，通過(guò)采用一些長(zhǎng)期假設(shè)，合理估計(jì)企業(yè)未來(lái)的養(yǎng)老金給付義務(wù)的現(xiàn)值，作為企業(yè)當(dāng)期的養(yǎng)老金成本；第二，通過(guò)理順養(yǎng)老金資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的波動(dòng)性，將由此產(chǎn)生

5、的養(yǎng)老金損益在今后較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)分?jǐn)?，分?jǐn)偲谕ǔ?0年至15年?！　∪欢\(yùn)用這種模式確定養(yǎng)老金成本所產(chǎn)生的問(wèn)題是：其結(jié)果很大程度上依賴于所采用的各種假設(shè)，如預(yù)計(jì)基金資產(chǎn)的投資報(bào)酬率，如果用比較樂(lè)觀的假設(shè)代替謹(jǐn)慎的假設(shè)會(huì)產(chǎn)生完全不同的結(jié)果，這種可變性影響了企業(yè)確認(rèn)負(fù)債與養(yǎng)老金成本，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況的不真實(shí)性。這種缺陷使英國(guó)的股東和財(cái)務(wù)分析家們很難通過(guò)一種合適途徑來(lái)了解企業(yè)承擔(dān)的養(yǎng)老金確切成本及在未來(lái)的變化狀況。　　此外，現(xiàn)行的SSAP24中仍有一些不足之處有待于完善，主要表現(xiàn)在兩方面：（1）準(zhǔn)則中允許有較多的可供選擇的方法，導(dǎo)致企業(yè)之間在

6、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的不一致，影響會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性。（2）對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息的披露缺乏充分性要求。為此，ASB打算從嚴(yán)修訂SSAP24中的條例，以便使之有較少的空間導(dǎo)致企業(yè)養(yǎng)老金成本核算中的不穩(wěn)定性。　　2.逐步完善的基本要求——客觀、公允　　1995年6月，ASB發(fā)布了一份關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息披露的討論稿，作為邁開完善SSAP24的重要一步。其中建議的主要內(nèi)容包括：（1）應(yīng)采用應(yīng)計(jì)給付義務(wù)法確定養(yǎng)老金成本（即按未來(lái)工資水平計(jì)算至某特定日期為止應(yīng)于未來(lái)支付的養(yǎng)老金福利現(xiàn)值），而棄用預(yù)期給付義務(wù)法。（2）如果養(yǎng)老金成本的不穩(wěn)定性延續(xù)到未來(lái)時(shí)期，那么可供選擇的方法

7、應(yīng)有所限制。（3）在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)有更詳細(xì)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露，包括養(yǎng)老金成本確定中所運(yùn)用的各種假設(shè)與資料說(shuō)明，以及對(duì)養(yǎng)老金盈余或不足的會(huì)計(jì)處理方法?！　∵@份討論稿的建議從一定程度彌補(bǔ)了SSAP24的不足，主要表現(xiàn)為：（1）應(yīng)計(jì)給付義務(wù)法能更好地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，企業(yè)提供給雇員的養(yǎng)老金福利隨接近雇員退休時(shí)而增加，因此應(yīng)計(jì)法能較準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)負(fù)債表編表日為止由雇員自己所創(chuàng)造的養(yǎng)老金福利的現(xiàn)值。（2）如果養(yǎng)老金的核算方法有較少可供選擇的余地，并且相關(guān)信息能充分披露，則企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性與客觀性會(huì)大大增加?！　∪欢?，這份修改討論稿仍存在一些尚未解決

8、的問(wèn)題：（1）由于應(yīng)計(jì)給付義務(wù)法是建立在未來(lái)工資水平基礎(chǔ)上的，而未來(lái)的工資水平具有很多不確定性，它直接影響企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生更大的可變性。（2）企業(yè)改進(jìn)養(yǎng)老金計(jì)劃的成本將可能被資本化，這種處理方法不利于企業(yè)去努力改進(jìn)養(yǎng)老金計(jì)劃?！　∮谑牵珹SB又開始新的探索研究，希望進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然而，在新準(zhǔn)則公布之前，ASB的動(dòng)作早已被養(yǎng)老金問(wèn)題的國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)所超越?！　?.國(guó)際模式的核心依據(jù)——市場(chǎng)價(jià)值　　1996年10月，IASC（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）發(fā)布了一份關(guān)于養(yǎng)老金會(huì)計(jì)指導(dǎo)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿E54，其方法主要是依據(jù)市場(chǎng)價(jià)值——公允價(jià)值理論，

9、這種模式與