注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范芻議

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1、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范芻議摘要：注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師在其執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是關(guān)于注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任的基本要求，是現(xiàn)實社會的主體道德之一。根據(jù)十六大的精神，按照《公民道德建設(shè)實施細要》和《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的要求，大力加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，具有極其重要的意義。關(guān)鍵字：注冊會計師職業(yè)道德　　一、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的重要性　　1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟的關(guān)系來看，加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，注冊會計師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)之上．基礎(chǔ)經(jīng)濟是注冊會計師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和

2、根源，因此，注冊會計師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要；另一方面．注冊會計師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對的獨立性，并能動地反作用于社會主義市場經(jīng)濟，這種反作用集中體現(xiàn)在促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展?！　?、從職業(yè)道德與以德治國的關(guān)系來看．加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，是以德治國的思想在注冊會計師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊會計師作為特殊的從業(yè)人員，對其職業(yè)道德有著較高的要求，《中國注冊會計師基本準則》從五個方面對注冊會計師的職業(yè)道德提出了要求。注冊會計師職業(yè)道德是通過對注冊會計師行為的導(dǎo)向或約束，要求注冊會計師做什么或不做什么，應(yīng)當(dāng)做什么或不應(yīng)當(dāng)做什么，是去指導(dǎo)注冊會計師怎樣去進行職業(yè)

3、活動的。會計法律不能解決的問題，只能依靠注冊會計師職業(yè)道德，甚至?xí)嫹傻挠行嵤┻€要以注冊會計師職業(yè)道德為基礎(chǔ)，會計法律如果離開了注冊會計師職業(yè)道德的支持，其作用就會大打折扣。注冊會計師職業(yè)道德從精神方面調(diào)控注冊會計師的行為，是注冊會計師職業(yè)活動順利進行不可缺少的一個前提條件?！　?、從職業(yè)道德與社會風(fēng)氣的關(guān)系來看，加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，有利于良好社會風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。注冊會計師是市場經(jīng)濟運轉(zhuǎn)過程的中介人和監(jiān)督者，注冊會計師制度是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的重要保證，是建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟不可缺少的一個環(huán)節(jié)。在市場經(jīng)濟條件下．注冊會計師的職業(yè)道德，總會直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、

4、債權(quán)人等各相關(guān)方的利益，或多或少地影響著社會的道德風(fēng)尚。如果每一個注冊會計師在從業(yè)活動中，都能正確行使自己的職業(yè)權(quán)利，履行自己的職業(yè)義務(wù)，自覺遵守其職業(yè)道德，那么，注冊會計師職業(yè)道德就會對社會風(fēng)氣產(chǎn)生一種健康向上的促進作用，從而有利于良好社會風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成?！　《?、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的前提條件　　1、保證注冊會計師的獨立性　　構(gòu)建注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范．首先要使注冊會計師的獨立性得到充分的體現(xiàn)。獨立性是注冊會計師的靈魂，既包括實質(zhì)上的獨立性，又包括形式上的獨立性。注冊會計師在提供審計服務(wù)時，必須以”獨立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對所審會計報表發(fā)表審計意見。對于如何保持

5、獨立性，尤其是形式上的獨立性，目前受到了普遍的關(guān)注。影響形式上獨立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會計師事務(wù)所同時承攬客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)。由于五大國際會計公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計服務(wù)的同時為其提供咨詢服務(wù)，這在很大程度上影響了會計師事務(wù)所的獨立性。因此，對”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認為．為了保證注冊會計師的獨立性，會計師事務(wù)所不能同時承攬同一客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)。必須加強必要的監(jiān)管機制，有力的監(jiān)管將是保證審計獨立性的基本條件。2、注冊會計師的專業(yè)勝任能力　　獨立審計工作是一項技術(shù)性很強的經(jīng)濟監(jiān)督工作，注冊會計師的審計意見要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊會計

6、師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊會計師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場會計舞弊行為不斷升級的情況下，更應(yīng)該強調(diào)注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹慎理念。在這種情況下，能否樹立謹慎理念、采用現(xiàn)代化的審計理念、采取分析的方法，能否評估管理層的道德風(fēng)險、管理層的舞弊風(fēng)險．能否判斷有無重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵照《指導(dǎo)意見》要求，通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力?！　∪⒆詴嫀熉殬I(yè)道德建設(shè)采取的措施　　1、完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國注冊會計師職業(yè)道德準則體系，可由

7、職業(yè)道德基本準則、職業(yè)道德具體準則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用?！　?、應(yīng)加大注冊會計師職業(yè)道德教育力度。注冊會計師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學(xué)校教育應(yīng)將注冊會計師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊會計師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材。各級協(xié)會應(yīng)精選職業(yè)道德案例．樹立典型，供同行學(xué)習(xí)。注冊會計師應(yīng)注意加強自身職業(yè)道德修養(yǎng)?！　?、應(yīng)加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管