注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

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1、新華會(huì)計(jì)網(wǎng)2007年CPA《審計(jì)》課程講義第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范講義劉圣妮一、本章考情分析（一）可考程度分析本章屬于審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，重要考試章節(jié)，近四年平均每年考6分以上（見表3-1），估計(jì)2007年本章可能考到的分值在6分～8分。表3-1最近四年考題分值分布年度單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題簡(jiǎn)答題綜合題合計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值200322168200433171020051.57.57.520060（二）重難點(diǎn)提示；1．獨(dú)立性概念及總體原則要求；2．業(yè)務(wù)期間概念及其對(duì)獨(dú)立性

2、的影響；3．獨(dú)立性原則在特定性情況下的運(yùn)用；4．職業(yè)道德規(guī)范對(duì)收費(fèi)與傭金的要求；5．不相容業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響。（三）教材變動(dòng)情況1．本章由原來(lái)教材第三章第三節(jié)“職業(yè)道德準(zhǔn)則”獨(dú)立出來(lái)自成一章，主要介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則和具體要求；2．在教材第三節(jié)P28-35，圍繞獨(dú)立性，增加了國(guó)際職業(yè)道德規(guī)范最新成果即“防范措施、業(yè)務(wù)期間和特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用”，使教材對(duì)獨(dú)立性原則有了一個(gè)完整的結(jié)構(gòu)，即“獨(dú)立性概念——影響?yīng)毩⑿缘那樾巍婪洞胧獦I(yè)務(wù)期間——特定情況下的運(yùn)用”；3．在教材第九

3、節(jié)P42第4段，增加了對(duì)跨國(guó)執(zhí)業(yè)時(shí)涉及的廣告宣傳方面的規(guī)范。Copyright北京南瑞利華教育科技有限公司2007新華會(huì)計(jì)網(wǎng)2007年CPA《審計(jì)》課程講義二、本章考點(diǎn)精講【考點(diǎn)一】《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的構(gòu)架與結(jié)構(gòu)（教材P23第3段，一般了解）表3-2內(nèi)容序號(hào)第一層次：基本準(zhǔn)則5個(gè)方面第二層次：具體要求（7個(gè)方面）1、獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立性（第三節(jié)）2、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注（第四節(jié)3、保密保密（第五節(jié)）4、職業(yè)行為收費(fèi)與傭金（第六節(jié)）5、技術(shù)準(zhǔn)則與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的

4、工作（第八節(jié)）6、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)（第八節(jié)）7、廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳（第九節(jié)）【考點(diǎn)二】獨(dú)立性（教材P26-35，重點(diǎn)掌握）1．獨(dú)立性概念及其總體原則要求（教材P24和P27）（1）獨(dú)立性概念（教材P24第1段）獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。（2）獨(dú)立性原

5、則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的總體原則要求（教材P27第5段，新增加內(nèi)容）①對(duì)于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶；②對(duì)于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告沒(méi)有明確限定于指定的使用者使用，則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶；③對(duì)于向非審計(jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。2．威脅獨(dú)立性的情形（教材P27，未變動(dòng)）Copyright北京南

6、瑞利華教育科技有限公司2007新華會(huì)計(jì)網(wǎng)2007年CPA《審計(jì)》課程講義3．獨(dú)立性的防范措施框架（教材P28-29，修訂）（1）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施（新增加內(nèi)容）①進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；②繼續(xù)教育要求；③執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序；④會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核；⑤有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律。（2）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施（新增加內(nèi)容）①在鑒證客戶的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托；②鑒證客戶內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工；③強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對(duì)

7、財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的承諾的政策和程序；④能夠確保在對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)作出客觀選擇的內(nèi)部程序；⑤為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計(jì)委員會(huì)。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的防范措施（未變動(dòng)）A、維護(hù)獨(dú)立性的總體防范措施①會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；②制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別威脅獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；③建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；④及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程

8、序及其變化；⑤制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題和政策和程序。B、維護(hù)獨(dú)立性的具體防范措施①安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；②定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；③與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題；④向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性和收費(fèi)范圍；⑤制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；Copyright北京南瑞利華教育科技有限公司2007新華會(huì)計(jì)網(wǎng)2007年CPA《審計(jì)》課程講義⑥將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。（4）