審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型探討

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1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型探討

2、第1　在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解基本一致的前提下，通常認(rèn)為存在著一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。教科書中的審計(jì)模型通常是這樣的：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（或譯“覺察風(fēng)險(xiǎn)”）。對(duì)于這個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，曾經(jīng)有過的爭論集中于檢查風(fēng)險(xiǎn)。作為學(xué)術(shù)爭論的結(jié)果和表現(xiàn)形式，美國審計(jì)準(zhǔn)則說明第39號(hào)《審計(jì)抽樣》曾將檢查風(fēng)險(xiǎn)分解為分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)和詳細(xì)測試風(fēng)險(xiǎn)，英國審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)1987年推薦的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型則在檢查風(fēng)險(xiǎn)后加上了“抽樣風(fēng)險(xiǎn)”。盡管存在爭議，但這一基本模型已經(jīng)被美國的職業(yè)團(tuán)體和學(xué)術(shù)界所認(rèn)可。我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則

3、第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》也接受這一模型作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本模型?！　∵@一模型的特點(diǎn)在于從風(fēng)險(xiǎn)控制的程序上分解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并用連乘形式表明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不同階段的數(shù)量關(guān)系。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為制度基礎(chǔ)審計(jì)提供了重要的理論基礎(chǔ)，同時(shí)使得進(jìn)一步定量評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為可能，因而具有重要的理論意義。在實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往也根據(jù)這個(gè)模型和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果決定審計(jì)程序或?qū)徲?jì)范圍，因而也具有重要的實(shí)踐意義。然而，隨著審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，審計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了許多新的事實(shí)，這些新現(xiàn)象在原有的理論框架下變得不易理解，因而理論框架需要進(jìn)一步發(fā)展和細(xì)化。本文擬就此做

4、些探討。對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型假設(shè)的探討　　傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)理論有2個(gè)基本的假設(shè)是值得探討的，筆者將其分別稱做“反映”假設(shè)和“確認(rèn)”假設(shè)。　?。ㄒ唬胺从场奔僭O(shè)　　依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制程序?qū)⒔K結(jié)于審計(jì)意見的發(fā)表。然而在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最后一項(xiàng)要素是檢查風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的定義，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。因此，模型實(shí)際上將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制終結(jié)于實(shí)質(zhì)性測試（包括分析性程序）?；蛘哒f這一模型存在重要

5、的假定是：經(jīng)過符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試（包括分析性程序）后所取得的重要信息均將恰當(dāng)?shù)姆从吃趯徲?jì)意見中。這一假設(shè)可以表述為：會(huì)計(jì)公司（或事務(wù)所）內(nèi)部的管理體制（及其他制度安排）使得審計(jì)人員在審計(jì)檢查過程中發(fā)現(xiàn)或應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表“錯(cuò)報(bào)”信息必然會(huì)恰當(dāng)?shù)姆从吃谧罱K的審計(jì)意見中。筆者稱其為“反映”假設(shè)?！　　胺从场奔僭O(shè)在許多情況下是合適的假設(shè)。例如審計(jì)人員在檢查前設(shè)計(jì)審計(jì)程序或決定測試范圍時(shí)就是這樣。然而在另外情況下這一假設(shè)并不合適。在許多審計(jì)失敗的例子中，我們可以看到這樣一種現(xiàn)象，許多財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)在審計(jì)檢查階段已經(jīng)被發(fā)現(xiàn)或應(yīng)該被發(fā)現(xiàn)（

6、例如簡單的勾稽關(guān)系不符），但審計(jì)意見對(duì)此沒有給予恰當(dāng)?shù)呐?。常見的解釋是審?jì)人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者面對(duì)利益誘惑，簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或所在事務(wù)所）沒有保持應(yīng)有的獨(dú)立性。那么，為什么審計(jì)人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎？為什么簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或所在事務(wù)所）不能總是保持獨(dú)立性？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型如何將這些現(xiàn)象納入解釋范圍？　　由于“反映”假設(shè)的存在，用傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解釋這種現(xiàn)象是不方便的。從理論上講，如果要實(shí)現(xiàn)完全的“反映”，那么對(duì)于審計(jì)意見的發(fā)表者，在“獨(dú)立性”偏好與其他偏好之間必須是字典式排序的；同時(shí)，審計(jì)人員（包括助理人員）在從審

7、計(jì)檢查到報(bào)告出具的全過程中，全部信息都會(huì)無遺漏的得到準(zhǔn)確傳遞。所以，“反映”假設(shè)于兩個(gè)更基本的假設(shè)，分別為：（1）審計(jì)意見的發(fā)表者（或?qū)嶋H控制審計(jì)意見發(fā)表的人，例如不簽字的主管合伙人）以及審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德偏好假定；（2）會(huì)計(jì)公司內(nèi)部層級(jí)之間的信息對(duì)稱假定?！　∮嘘P(guān)審計(jì)人員偏好的假定與主流的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析傳統(tǒng)是不相容的。盡管倡導(dǎo)職業(yè)道德是必要的，并可能會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的效果，然而作為分析的起點(diǎn)，審計(jì)人員的職業(yè)道德偏好不是一個(gè)好的選擇，相反理性人假設(shè)具有更強(qiáng)的分析能力。重要的事實(shí)包括“購買審計(jì)意見”、“重要性”原則的確定以及會(huì)計(jì)公司作為

8、一般企業(yè)對(duì)成本效益原則的權(quán)衡?，F(xiàn)代審計(jì)中，會(huì)計(jì)公司的規(guī)模日益擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在范圍廣泛的領(lǐng)域里越來越多的利用專家和輔助人員的工作。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身執(zhí)業(yè)能力的局限和業(yè)務(wù)本身的日益復(fù)雜，直接審計(jì)人員在檢查程序中發(fā)現(xiàn)或應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)信息完全的傳遞給報(bào)告出具者并不像通常想象的那么容易。此外，處于不同層級(jí)的審計(jì)人員還存在不同的偏好，在信息不對(duì)稱的條件下，如果沒有合理的制度設(shè)計(jì)，報(bào)告的出具者并不總是可以得到他最想要的信息。針對(duì)上述兩點(diǎn)分析，“反映”假設(shè)就不是也不應(yīng)當(dāng)是理所當(dāng)然的，只有滿足較強(qiáng)的條件，這一假設(shè)才是有效的，依托這一假設(shè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

9、模型才能解釋許多重要的事實(shí)?！　。ǘ按_認(rèn)”假設(shè)　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是在一定條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表“不恰當(dāng)”審計(jì)意見的可能性。遺憾的是，審計(jì)意見的“恰當(dāng)”或者“不恰當(dāng)”并沒有得到很好的解釋，尤其是沒有得到可操作性的解釋。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型認(rèn)為經(jīng)濟(jì)交易或