上市公司內(nèi)部控制問題分析

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1、上市公司內(nèi)部控制問題分析鐘文娟摘要：目前，學(xué)術(shù)界和實物界對上市公司內(nèi)部控制的研究可謂是百家爭鳴。文章通過對我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，指出存在的通病，主要從目標(biāo)、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估等框架要素出發(fā)，針對現(xiàn)狀提出內(nèi)控中出現(xiàn)的問題，對內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提出設(shè)想。并在此基礎(chǔ)上，提出保證企業(yè)內(nèi)部控制提高執(zhí)行力的建議。..關(guān)鍵詞：內(nèi)控現(xiàn)狀；內(nèi)控體系；內(nèi)控執(zhí)行2008年，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。新基本規(guī)范有利于從理論規(guī)范上提高上市公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)我國資本市場持續(xù)、健康發(fā)展。在企業(yè)實際操作中盡管取得了一定成效，

2、在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的建立健全、內(nèi)部控制體系的完善中仍然存在許多不足。文章主要從我國上市公司企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)制定、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動四個方面進(jìn)行分析。一、上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析（一）目標(biāo)制定內(nèi)部控制要求的內(nèi)控目標(biāo)定位是保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營效果的有效性以及法律法規(guī)的遵循性，而我國多數(shù)上市公司制定內(nèi)部控制制度的目標(biāo)主要是為了查錯糾弊，簡單審查會計資料是否真實合法，使業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行。顯然，我國上市公司內(nèi)控現(xiàn)有目標(biāo)缺乏動態(tài)性、適應(yīng)性與前瞻性，并有著通病，即側(cè)重于對內(nèi)部控制的準(zhǔn)則、條例的制定與修改，而不注重實際執(zhí)行的跟進(jìn)，使目標(biāo)只是在形式層面上改進(jìn)。（二）內(nèi)部

3、控制環(huán)境上市公司的控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控核心，起著決定性的作用，影響整個企業(yè)內(nèi)員工的控制觀念和意識，并直接影響整個企業(yè)對內(nèi)控制度的貫徹、執(zhí)行程度。而在環(huán)境中首先應(yīng)是組織結(jié)構(gòu)的合理、協(xié)調(diào)與完整。由于我國的獨立董事制度本身就存在缺陷，如：獨立董事產(chǎn)生機制不合理；獨立董事的比例不合理；獨立董事的任期會影響其獨立性。所以上市公司企業(yè)內(nèi)部控制在獨立董事制度上也存在問題，從而出現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的問題。并且大多數(shù)企業(yè)過分重視名人效應(yīng)，實際上，獨立董事只是掛了牌子，未充分發(fā)揮自身的監(jiān)督作用。另外，聘任的獨立董事年齡偏高，中青年相對較少?？v然年齡大可能會經(jīng)驗多社會影響大，但企業(yè)的長期發(fā)展還要靠中青

4、年骨干的奮斗。（三）風(fēng)險評估我國上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員及員工的風(fēng)險防范意識不強，盡管內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)容上全面風(fēng)險管理理念貫穿于準(zhǔn)則始終，但在實際工作中風(fēng)險評估還沒有建立最優(yōu)的標(biāo)準(zhǔn)和詳細(xì)的評價機制，風(fēng)險管理工作尚未在公司范圍內(nèi)全面開展。（四）內(nèi)部控制活動談到企業(yè)的內(nèi)部控制活動，多數(shù)企業(yè)盡管存在政策和程序，但有些是名存實亡，只是寫在冊子上，卻很少去執(zhí)行并加以檢查，或者說大多數(shù)人沒有認(rèn)真對待、執(zhí)行，內(nèi)部控制活動就形成了僅僅是理論上的執(zhí)行力，真實的執(zhí)行效果并不盡人意。只有形式?jīng)]有行動或者說沒有有效的行動，則控制活動不能真正發(fā)揮作用，導(dǎo)致管理層的預(yù)期目標(biāo)最終不能實現(xiàn)。二

5、、內(nèi)部控制體系的構(gòu)建（一）目標(biāo)制定企業(yè)內(nèi)部控制在制定目標(biāo)時要避免簡單化、單一化，目標(biāo)定位應(yīng)站在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，與COSO報告（《內(nèi)部控制整合框架》）中的目標(biāo)定位應(yīng)高度一致，即能夠保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、合理保證資產(chǎn)安全、發(fā)布的財務(wù)報告真實完整，這樣的內(nèi)控目標(biāo)可以提高企業(yè)經(jīng)營效率，促進(jìn)企業(yè)在實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略中取得良好效果。（二）內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部控制環(huán)境是一個企業(yè)的思想支柱，制定合理的內(nèi)控環(huán)境主要涉及企業(yè)文化的構(gòu)建。企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)高度注重對企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，保持一種健康、昂揚向上、持續(xù)發(fā)展的文化氛圍。企業(yè)內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)以“人為本”的思想。在現(xiàn)代企業(yè)中，人才是

6、最關(guān)鍵的因素。而針對內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，需科學(xué)定位獨立董事。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身現(xiàn)狀，盡量聘請一些年青的知名專家或者專業(yè)人員擔(dān)任獨立董事，在年齡和專業(yè)選擇方面切實把好關(guān)；在任期方面，要適時更換獨立董事，使獨立董事任期不要太長，也是為其獨立性考慮。（三）風(fēng)險評估企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,不可避免會遇到各種風(fēng)險,內(nèi)部控制的動力源于風(fēng)險防范，是風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)。因此,風(fēng)險評估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵,內(nèi)部控制的建立需要與風(fēng)險管理相結(jié)合,企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評估機制,如采購風(fēng)險評估、投資風(fēng)險評估等。所有的風(fēng)險都需要企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的控制點加以防范，貫徹全面風(fēng)險管理理念，構(gòu)建并完善風(fēng)險評

7、估體系。全面風(fēng)險管理的根本作用都是維護(hù)投資者利益、保全企業(yè)資產(chǎn),并創(chuàng)造新的價值。（四）內(nèi)部控制活動控制活動是公司根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，貫穿于公司經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。文章所關(guān)注的控制活動主要是指與財務(wù)系統(tǒng)密切相關(guān)的會計系統(tǒng)。上市公司應(yīng)建立內(nèi)部控制活動標(biāo)準(zhǔn)，堅決保證國家統(tǒng)一會計準(zhǔn)則制度的執(zhí)行，加強會計基礎(chǔ)工作，明確并保證會計憑證、會計賬簿以及財務(wù)報告的處理程序，保證會計資料真實、完整?！安蛔骷儋~”是每個會計人員的基本準(zhǔn)則，也是每個企業(yè)賴以生存和發(fā)展的法寶。三、內(nèi)部控制體系的執(zhí)行內(nèi)部控制制度的執(zhí)行離不開