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1、基于公司治理的內(nèi)部審計問題研究隨著公司治理結(jié)構的不斷改進，正確認識并重視內(nèi)部審計在公司治理中的特殊地位和重要作用，并建立與完善中國上市公司的內(nèi)部審計制度，以促進內(nèi)部審計與公司治理的良性互動，是現(xiàn)代企業(yè)管理中十分重要的問題，也是當前經(jīng)濟體制建設中一項緊迫的任務。一、有關上市公司內(nèi)部審計的理解偏誤對于我國上市公司內(nèi)部審計的定位、機制體制等問題，還存在很多認識偏差和實際運作的誤區(qū)，主要體現(xiàn)在：1．重外部監(jiān)管，輕內(nèi)部控制對于上市公司籌資規(guī)模與盈利能力的失衡，信息披露的缺陷等等問題，人們往往普遍關注外部監(jiān)管，即將監(jiān)督的重心放在董事會和社會審計部門，而忽視了內(nèi)部控制
2、體系建設。但由于受諸多條件的限制，外部監(jiān)管“越位”與“缺位”大量存在，加之滯后性特點，上市公司外部監(jiān)管質(zhì)量不高；同時，上市公司缺失有效的內(nèi)部控制、尤其是忽視內(nèi)部審計監(jiān)督的作用，直接影響了上市公司的監(jiān)管效果，眾多案件的發(fā)生都證明了這個事實。2．割裂內(nèi)部審計與公司治理的關系我國上市公司內(nèi)部審計面臨著與內(nèi)部控制研究相似的問題，即內(nèi)部審計尚未與公司治理相結(jié)合，成為公司治理的有機部分。多年以來，人們過多地關注內(nèi)部審計的職能、范圍、方法的發(fā)展與變化，卻忽視了內(nèi)部審計在公司治理中的地位與作用，導致了公司治理與內(nèi)部審計關系的割裂。實際運作中的誤區(qū)主要表現(xiàn)在以下兩個方面：
3、一方面，置內(nèi)部審計機構與其他職能部門平行的地位，其獨立性、客觀性及權威性難以得到應有的保證。原因就在于將內(nèi)部審計視作一種管理活動，并未納入公司治理。另一方面，內(nèi)部審計的主要職責仍是“查錯防弊”，而不是對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。管理審計尚未得到廣泛的開展。3．混淆審計委員會與內(nèi)部審計的功能中國證監(jiān)會在2002年1月頒布的我國第一部公司治理準則——《上市公司治理準則》中指出，上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議，設立審計委員會等專門委員會，但該準則卻并沒有涉及內(nèi)部控制(內(nèi)部審計)方面的內(nèi)容，這使得該準則自誕生之日起便帶有明顯的缺陷。同時，在
4、《審計法》和2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《內(nèi)部審計基本準則》中指出，審計委員會的職責之一是負責內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通。但是對于對審計委員會和內(nèi)部審計的關系并未進行明確界定。實際結(jié)果是，不少公司和人員不正確地將審計委員會定位于內(nèi)部審計，而忽視兩者不同的隸屬關系和職責內(nèi)容。一般而言，審計委員會和內(nèi)部審計連同公司的管理層，共同構成上市公司治理結(jié)構穩(wěn)定的三個重要支點，也是監(jiān)控財務信息真實性的關鍵環(huán)節(jié)。二、內(nèi)部審計與公司治理的互動機理國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在其制定并修訂的《內(nèi)部審計實務標準》及《職責說明》(2001)中認定：“內(nèi)部審計是一項獨立、客
5、觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。”這是目前較為權威的關于內(nèi)部審計的界定。從西方發(fā)達的市場經(jīng)驗看，內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關鍵因素，是公司治理結(jié)構的有機組成部分。內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保障。安然事件后，各公司董事會更加看重內(nèi)部審計與公司治理的良性互動關系。1．內(nèi)部審計在公司治理中的作用作為公司對權力進行監(jiān)督和制約的內(nèi)在需要，建立內(nèi)部審計機構對關鍵控制和程序進行監(jiān)督是良好公司實務的組成部分，
6、有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部審計在公司治理中處于極其重要而又特殊的地位：首先，內(nèi)部審計是解決信息不對稱的有力措施。內(nèi)部審計師對財務報告進行相對獨立的審計，可對管理層的會計信息編報權力和充分披露進行約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問題。內(nèi)部審計最有資格監(jiān)督信息的真實性，其基本宗旨之一便是通過審計手段向有關部門或人員提供真實信息，既可降低信息不對稱的程序，又可對代理人形成間接的約束，以利于減少“逆向選擇”和“道德風險”的影響(時現(xiàn)，2003)。其次，內(nèi)部審計是完善公司治理機制的重要內(nèi)容。一般而言，上市公司內(nèi)部審計要滿足以下需求：股東和股東大會代
7、表機構對公司經(jīng)營狀況的了解，以防范決策風險；管理層對管理、控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀反映，以規(guī)避經(jīng)營風險；外部審計和監(jiān)管機構對公司內(nèi)部控制狀況的評估，以降低審計風險和監(jiān)管風險；潛在投資者對公司經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿Φ目陀^評估，以減小投資風險。可見，在補充與加強內(nèi)部監(jiān)督的同時，內(nèi)部審計可以彌補外部審計在實現(xiàn)公司治理功能方面的不足。再次，內(nèi)部審計是創(chuàng)造公司價值的重要載體。一方面，內(nèi)部審計通過努力幫助組織預防和減少損失，當內(nèi)部審計成本小于損失的減少時，公司價值增加。另一方面，內(nèi)部審計的存在，客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系
8、統(tǒng)，并努力改善工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加。最后，
