基于公司治理視角的內(nèi)部審計研究

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1、基于公司治理視角的內(nèi)部審計研究　　隨著全球資本市場的快速發(fā)展，近年來國內(nèi)外一系列震驚世界的上市公司財務(wù)丑聞相繼爆發(fā)，使得國內(nèi)外資本市場面臨誠信危機(jī)。嚴(yán)峻的形勢不僅引發(fā)了人們對公司治理的深層次思考，而且也引起了人們對于內(nèi)部審計的高度關(guān)注。1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計進(jìn)行了全新的修訂，突出強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計的公司治理職能。2002年4月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在《薩班斯——奧克斯法案》（簡稱SOX法案）的意見書中提到：“董事會、管理層、內(nèi)部審計、注冊會計師審計是完善公司治理的四大基石”。當(dāng)前，內(nèi)部審計已成為公司管理的重要組成部分，在上市公司的運(yùn)營

2、管理中內(nèi)部審計處于極其重要的地位?！　∫?、公司治理與內(nèi)部審計理論分析　　公司治理是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和影響企業(yè)競爭的決定性因素之一，也是保證企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵所在。國內(nèi)外許多企業(yè)的管理實踐經(jīng)驗表明：公司治理決定著公司是否具有競爭性。公司治理在財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)管理、會計、法律甚至社會文化與政治等諸多領(lǐng)域均有所涉及，內(nèi)容比較繁多，因此，很難對公司治理下一個統(tǒng)一的定義。國內(nèi)外理論界對公司治理的內(nèi)涵存在著一定的爭論，國外學(xué)者對公司治理的界定主要是圍繞著控制和監(jiān)督管理層人員的行為進(jìn)而以保護(hù)股東利益、公司利益相關(guān)者利益兩個主題展開的。國內(nèi)學(xué)者是在考慮制衡經(jīng)營者腐敗和建立現(xiàn)代企業(yè)制

3、度兩個主題下從公司內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)相互制衡輪、企業(yè)所有權(quán)和公司治理結(jié)構(gòu)等同論、利益相關(guān)者相互制衡論、保護(hù)所有者利益，監(jiān)督激勵經(jīng)營者論這四個角度對公司治理進(jìn)行理解的?！　‰m然國內(nèi)外學(xué)者從不同的角度對公司治理進(jìn)行了理解，進(jìn)而給出了多種解釋，但是對公司治理的研究還是存在著兩方面的不足。一是將公司治理的目的片面的理解為相互制衡，忽視了科學(xué)決策。二是只關(guān)注公司治理結(jié)構(gòu)，忽視了公司治理機(jī)制。筆者認(rèn)為我國著名學(xué)者李維安對公司治理的定義比較全面，其定義：“通過一套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機(jī)制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，從而最終維護(hù)公司

4、各方面的利益的一種制度安排?！边@一定義實現(xiàn)了兩個方面的觀念轉(zhuǎn)變，一是從相互制衡轉(zhuǎn)向科學(xué)決策，二是從公司治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向公司治理機(jī)制?！　?nèi)部審計活動由來已久，隨著社會的快速發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營管理需求的不斷提升，內(nèi)部審計理論也在不斷的深入和完善。國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的定義進(jìn)行了多次修改和擴(kuò)展，其最新的定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并改進(jìn)組織的經(jīng)營。它采用系統(tǒng)化，規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而實現(xiàn)組織的目標(biāo)?！痹摱x把內(nèi)部審計的職能提高到公司的整體水平上，使其成為幫助公司運(yùn)

5、營成功的一個關(guān)鍵因素，同時也使內(nèi)部審計與公司的治理過程、控制和風(fēng)險管理緊密的聯(lián)系在一起?！　?nèi)部審計是一種積極的管理審計，一種獨立客觀的保證、咨詢活動，具有獨立性、廣泛性、綜合性的特點，相當(dāng)于人體的白細(xì)胞，在企業(yè)內(nèi)部建立企業(yè)自我完善、健康發(fā)展的免疫機(jī)制，其目的是為公司創(chuàng)造更多的價值，其基本職能是評價和監(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)而改善企業(yè)的運(yùn)營狀況，幫助企業(yè)完成其目標(biāo)。內(nèi)部審計并不是一個靜態(tài)的概念，而是動態(tài)的、與時俱進(jìn)的，它會隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和研究的不斷深入而不斷的注入新鮮血液，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用?！　‰S著公司制企業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)代公司呈現(xiàn)出的所有權(quán)與

6、經(jīng)營權(quán)分離的特征導(dǎo)致了公司治理問題的產(chǎn)生，公司治理的本質(zhì)就是要解決兩權(quán)分離所產(chǎn)生的委托代理問題；在兩權(quán)分離下，委托人需要對受托人的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，在這種情況下內(nèi)部審計應(yīng)運(yùn)而生，內(nèi)部審計產(chǎn)生的根本動因是受托責(zé)任，因為受托責(zé)任理論包含在委托代理理論之內(nèi)。所以，公司治理和內(nèi)部審計有著共同的理論基礎(chǔ)——委托代理理論?！　」蓶|利益最大化和相關(guān)者財富最大化是企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的兩種主要觀點。公司治理是一種制度安排，其目的是調(diào)節(jié)和平衡公司內(nèi)部和外部的利益關(guān)系，從而保證股東利益的最大化、公司各方面的利益相關(guān)者的利益最大化；而內(nèi)部審計是為企業(yè)完成其目標(biāo)服務(wù)的，進(jìn)而提

7、高企業(yè)的組織效率，這樣內(nèi)部審計的內(nèi)涵正好與企業(yè)管理的價值最大化目標(biāo)相吻合。因此，公司治理和內(nèi)部審計都是為企業(yè)總體目標(biāo)服務(wù)的，兩者目標(biāo)是一致的?！　《?、內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計是公司治理的重要組成部分IIA主席leroyE.　　Bookal指出：“有效的公司治理需要具備四個重要的要素，即內(nèi)部審計師、董事會、高級經(jīng)理層、外部審計師?！盙ramling指出內(nèi)部審計是“透視整個公司的窗口”，是公司治理中其它三個要素可以依賴的一種重要資源。內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞對內(nèi)部審計與其它三個要素之間的關(guān)系產(chǎn)生直接的影響，進(jìn)而對公司治理產(chǎn)生影響。公司治理是通過一系列制度