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《芻議內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。
1、芻議內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理[摘要]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)(IIA)從世界范圍的不同角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了研究,發(fā)表了《內(nèi)部審計(jì)勝任條件框架》。其核心表明,內(nèi)部審計(jì)正向風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)防范轉(zhuǎn)移,執(zhí)業(yè)人員將適應(yīng)這種變化,以風(fēng)險(xiǎn)保證服務(wù)為重心,通過(guò)引進(jìn)系統(tǒng)的、專業(yè)的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善執(zhí)業(yè)效果的可靠性,從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新定義:內(nèi)部審計(jì)是為組織增加價(jià)值和改善運(yùn)作而進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。本文擬對(duì)內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行初步探討。[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;近些年來(lái),有些內(nèi)部審計(jì)組織
2、開始介入風(fēng)險(xiǎn)管理,并將其作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域,這一做法得到了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的普遍認(rèn)可,以至于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在1999年通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)的最新定義把評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的有效性作為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。本文將對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行闡述。一、風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理(一)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失風(fēng)險(xiǎn)是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的,導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害產(chǎn)生的,可以認(rèn)識(shí)與控制的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識(shí)別性、可控性等特點(diǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)的形成過(guò)程中,要涉及到風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失三個(gè)方面。風(fēng)險(xiǎn)
3、因素,是指能夠引起或增加風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生機(jī)會(huì)或影響損失的嚴(yán)重程度的因素。風(fēng)險(xiǎn)因素可分成三類:(1)物理因素,是指增加風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)會(huì)或損失嚴(yán)重程度的直接條件;(2)道德因素,是指由于個(gè)人不誠(chéng)實(shí)或不良企圖,故意使風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生或擴(kuò)大已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件的損失程度的因素;(3)心理因素,是指由于人們主觀上的疏忽或過(guò)失而導(dǎo)致增加風(fēng)險(xiǎn)事件的機(jī)會(huì)或擴(kuò)大了損失嚴(yán)重程度的因素。風(fēng)險(xiǎn)事故,是指在風(fēng)險(xiǎn)管理中直接或間接造成損失的事故,因此可以說(shuō)它是損失的媒介物。損失,是指非故意的、非計(jì)劃的和非預(yù)期的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的減少,通常以貨幣單位來(lái)衡量
4、。損失分為直接損失和間接損失兩種。直接損失是實(shí)質(zhì)性的損失,間接損失則包括額外費(fèi)用損失、收入損失和責(zé)任損失三種。額外費(fèi)用損失是必須修理或重置而支出的費(fèi)用;收入損失指由于該企業(yè)設(shè)備損毀以至無(wú)法生產(chǎn)成品而減少的利潤(rùn);責(zé)任損失指由于過(guò)失或故意致使他人遭受體傷或財(cái)產(chǎn)的侵權(quán)行為而依法應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的賠償責(zé)任。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失之間的關(guān)系,有兩種解釋理論:一是亨利希的骨牌理論;二是哈同的能量釋放論。他們都認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)因素引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事故,而風(fēng)險(xiǎn)事故導(dǎo)致?lián)p失,但側(cè)重點(diǎn)不同。前者強(qiáng)調(diào)三張骨牌之所以相繼傾倒是由于人的錯(cuò)誤所
5、致。后者則認(rèn)為之所以造成損失是由于事物所承受的能量超過(guò)其所能容納的能量所致,物理因素起主要作用。(二)風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種特殊的管理功能,它是為人類追求安全和幸福的目標(biāo),結(jié)合前人的經(jīng)驗(yàn)和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來(lái)的一門新的管理科學(xué)。對(duì)什么是風(fēng)險(xiǎn)管理,一些學(xué)者提出了自己的看法,美國(guó)學(xué)者克里斯蒂認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險(xiǎn),以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力;另外兩位美國(guó)學(xué)者威廉斯和漢斯認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的鑒定、衡量和控制,以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失控制在最低程度的管理方法
6、;我國(guó)的陳佳貫認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過(guò)對(duì)潛在意外或損失的識(shí)別、衡量和分析,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制,用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn),以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)管理的定義,我們可以得出以下幾點(diǎn)認(rèn)識(shí):(1)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程,包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制等環(huán)節(jié);(2)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于控制和減少損失,提高有關(guān)單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或社會(huì)效果;(3)風(fēng)險(xiǎn)管理是一種管理方法。二、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因內(nèi)部審計(jì)之所以涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域,主要有以下幾個(gè)原因:1、企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大近年來(lái)
7、,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜,企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),更使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)雪上加霜。因此,減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵,也是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng),內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)的管理咨詢師,因此,內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就順理成章了。2、內(nèi)部審計(jì)對(duì)發(fā)展的渴求內(nèi)部審計(jì)部門為了不斷地發(fā)展,為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,總是不斷尋找新的對(duì)企業(yè)又十
8、分重要的領(lǐng)域,企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的空前重視,為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入,將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。正因如此,內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計(jì)的定義。 3、內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的獨(dú)特作用有三:(1)能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感