芻議實(shí)際利率法在債券籌資業(yè)務(wù)核算中的運(yùn)用論文

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1、芻議實(shí)際利率法在債券籌資業(yè)務(wù)核算中的運(yùn)用論文【摘要】按各期應(yīng)付債券總賬余額和實(shí)際利率確定應(yīng)承擔(dān)的債券利息費(fèi)用，按票面利率確定各期應(yīng)付債券總面值的應(yīng)付利息，各期承擔(dān)債券的利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額形成了應(yīng)攤銷的債券溢折價(jià)額。【關(guān)鍵詞】確定實(shí)際利率；債券利息費(fèi)；攤銷溢折價(jià)；賬務(wù)處理企業(yè)在發(fā)行長期債券籌資業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的溢折價(jià)，應(yīng)當(dāng)在到期前的各期間內(nèi)按照實(shí)際利率分?jǐn)?，?shí)際利率法核算應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，要求企業(yè)按照各期應(yīng)付債券的負(fù)債總額和債券實(shí)際利率確定各期承擔(dān)的債券利息費(fèi)用。采用實(shí)際利率確定各期承擔(dān)的利息費(fèi)用，能更合理體現(xiàn)各期應(yīng)付債券的負(fù)債資金應(yīng)承擔(dān)利息費(fèi)用的配比性

2、要求，2006年財(cái)政部發(fā)布的《會計(jì)準(zhǔn)則第22號－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)各期應(yīng)負(fù)擔(dān)金融負(fù)債的利息費(fèi)用..，從而分?jǐn)倐囊缯蹆r(jià)。筆者認(rèn)為，宜從以下方面把握實(shí)際利率法在核算長期債券籌資業(yè)務(wù)中的運(yùn)用方法：即長期債券籌資業(yè)務(wù)核算的初始計(jì)量、確認(rèn)各期應(yīng)承擔(dān)債券利息費(fèi)用的后續(xù)計(jì)量以及在應(yīng)付債券轉(zhuǎn)換處置業(yè)務(wù)中的運(yùn)用。一、實(shí)際利率法在長期債券籌資業(yè)務(wù)初始計(jì)量中的運(yùn)用企業(yè)發(fā)行的長期債券也可以從多個(gè)角度分類：比如按照付息方式可分為到期一次性還本付息和分期付息的債券；按照是否承諾未來轉(zhuǎn)化為股票分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換為股票的還本付息債券；

3、按照發(fā)行價(jià)格方式可以劃分為溢價(jià)、折價(jià)或平價(jià)方式發(fā)行的債券；按照計(jì)息方式分為單利法計(jì)息和復(fù)利法計(jì)息的債券等。無論屬于哪支類型的債券，采用實(shí)際利率法核算債券的籌資業(yè)務(wù)，都需要在“應(yīng)付債券”總賬下專設(shè)“面值”、“應(yīng)計(jì)利息”、“利息調(diào)整”明細(xì)賬。對于按期付息的債券，應(yīng)當(dāng)專設(shè)“應(yīng)付利息”總賬核算結(jié)算形成的未付利息額。發(fā)行債券取得了籌資額的會計(jì)處理為：借：銀行存款（實(shí)收總額）貸：應(yīng)付債券－面值－利息調(diào)整舉例說明如下：假設(shè)光明公司在2007年1月1日經(jīng)批準(zhǔn)委托代理商在證券市場發(fā)行了5年期，面值100元/張，票面年利率9%，到期一次性還本付息的債券100000張，即總面

4、值1000萬元，發(fā)行當(dāng)日起開始按照單利法計(jì)息，確定的發(fā)行價(jià)格為102元/張，發(fā)行取得資金用于增補(bǔ)生產(chǎn)經(jīng)營資金，發(fā)行期間7天凍結(jié)全部申購資金所取得利息收入10萬元，承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用4萬元已經(jīng)簽發(fā)了支票支付給代理商，發(fā)行后直接在市場上市交易，光明公司在發(fā)行期已經(jīng)全部銷售了債券并取得了籌資款。發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)從發(fā)行債券取得資金和凍結(jié)申購資金取得利息的存款賬戶中支付。在2007年初發(fā)行債券取得資金的會計(jì)處理為：借：銀行存款10260000貸：應(yīng)付債券-面值10000000-利息調(diào)整260000二、實(shí)際利率法在核算各期應(yīng)承擔(dān)債券利息費(fèi)用中的運(yùn)用實(shí)際利率法在核算企業(yè)長期

5、債券籌資業(yè)務(wù)中運(yùn)用的核心內(nèi)容是對債券利息費(fèi)用的核算，筆者認(rèn)為，應(yīng)特別重視把握以下要點(diǎn)：第一，確定應(yīng)付債券籌資額的實(shí)際利率。發(fā)行債券的籌資額應(yīng)當(dāng)?shù)葍r(jià)于未來支付債券利息和償還債券本金的總現(xiàn)值，從而計(jì)算確定其中的折現(xiàn)率。即通過下列關(guān)系式解方程確定實(shí)際利率：債券的發(fā)行價(jià)＝未來各期支付債券利息額的總折現(xiàn)值＋到期償還債券本金額的折現(xiàn)值第二，按照實(shí)際利率和應(yīng)付債券結(jié)余額確定各期承擔(dān)的債券利息費(fèi)用。某年應(yīng)確認(rèn)的債券利息費(fèi)用＝應(yīng)付債券額×實(shí)際年利率第三，確定各期應(yīng)付債券利息與承擔(dān)債券利息費(fèi)用額之間的差額。企業(yè)需按持有債券的面值及票面利率確定應(yīng)付的債券利息,這反映了債券發(fā)行

6、企業(yè)與債券購買者之間的利息結(jié)算關(guān)系；按應(yīng)付債券額及實(shí)際利率水平確定當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)的債券利息，這反映了企業(yè)形成的利息費(fèi)用額；各期應(yīng)付債券利息與債券利息費(fèi)用額之間的差額形成為債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額。第四，編制相應(yīng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程(應(yīng)付債券余額×實(shí)際利率)應(yīng)付債券－利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）注：對于符合資本化條件的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)形成在建工程；對于分期付息的債券，應(yīng)當(dāng)計(jì)入到“應(yīng)付利息”總賬中。在上述舉例條件中,光明公司各期應(yīng)承擔(dān)債券利息費(fèi)用的會計(jì)處理方法如下：一是計(jì)算光明公司在2007年1月1日發(fā)行該債券籌資的實(shí)際年

7、利率i注：如果債券發(fā)行的費(fèi)用大于債券發(fā)行期間凍結(jié)申購資金的利息收入額，規(guī)定該差額形成財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程等賬戶，在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)不需要考慮；但本題中的債券發(fā)行費(fèi)用小于債券發(fā)行期間凍結(jié)申購資金得到的利息，該差額作為債券發(fā)行的溢價(jià)并入應(yīng)付債券賬戶核算。二是確定各期應(yīng)承擔(dān)的利息和應(yīng)支付的利息、轉(zhuǎn)回的債券數(shù)額、債券總賬余額等項(xiàng)目額2007年末結(jié)計(jì)當(dāng)年形成的應(yīng)付債券利息=債券總面值×票面年利率=10000000×9%=9000002007年末確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)承擔(dān)的債券利息費(fèi)用額=該年初應(yīng)付債券總賬余額×實(shí)際利率=10260000×7.163%=734923.802007年

8、應(yīng)攤銷轉(zhuǎn)回債券溢價(jià)=應(yīng)付利息-承擔(dān)的債券利息費(fèi)=900000-734923.8=