實際利率法在會計中的運用.doc

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1、實際利率法在會計中的運用實際利率法在會計中的運用2011年08月08日　　【摘要】實際利率法在《新企業(yè)會計準則》第4號、第6號、第13號、第14號、第17號、第21號和第22號等眾多會計準則中都廣泛的運用。新企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負債只要存在信用會計期間，且具有遞延融資性質(zhì)，往往都要采用實際利率法對金融資產(chǎn)或金融負債進行折現(xiàn)。而原舊《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)應采用直線法對金融資產(chǎn)或金融負債進行攤銷進入當期損益。新準則與以前舊準則相比更加科學合理地確定相關金融資產(chǎn)或金融負債在各會計期末的攤余成本，以及各會

2、計期間的實際利息收入或利息費用,以提高會計信息的可靠性和相關性。本文從資金時間價值的角度，結(jié)合新會計準則并以實例對實際利率法應用問題，進行剖析探討?！　?006年新《企業(yè)會計準則》頒布以來，實際利率法在會計實務中的應用范圍極其廣泛，其主要目的是為了更加客觀地反映金融資產(chǎn)或金融負債的帳面價值，切實提高會計信息的可靠性和相關性?！　嶋H利率法的概述　　1.實際利率法的含義　　新《企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量》中第十四條規(guī)定：實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債(含一組金融資產(chǎn)或金融負債)的實際利率計算其攤余

3、成本及各期利息收入或利息費用的方法。在確定實際利率時，應當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款（包括提前還款權、看漲期權、類似期權等）的基礎上預計未來現(xiàn)金流量，但不應當考慮未來信用損失?！　?.實際利率法的計量屬性及其本質(zhì)　　實際利率法是在資金（貨幣）時間價值概念基礎上的一種計量方式。采用實際利率法計量產(chǎn)生的攤余成本正好是未來現(xiàn)金流折現(xiàn)到當期的現(xiàn)值，恰恰是體現(xiàn)了資金（貨幣）的時間價值。實際利率法就是利用其適用的折現(xiàn)率對金融資產(chǎn)或金融負債在存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前公允價值，并利用該折現(xiàn)率將未

4、來現(xiàn)金流量之和與當前公允價值的差額進行攤銷確認為當期損益，而各期的攤銷額之和正好等于該差額。假設在市場利率保持不變的前提下，攤余成本就是核算對象的公允價值?！　?.實際利率法與直線法在新會計準則中運用區(qū)別　　實際利率法與原來的直線法最大的區(qū)別在于實際利率法引入了資金時間價值的概念。在資金時間價值的作用下，金融資產(chǎn)或金融負債會隨著時間攤移而發(fā)生的增值。利用實際利率法對金融資產(chǎn)或金融負債進行折現(xiàn)攤銷，使每一期的攤銷金額、攤余成本更加準確地計量，從而反映企業(yè)金融資產(chǎn)或金融負債真實價值。原來的直線法沒有考慮資金的時間價值，只

5、是金融資產(chǎn)或金融負債簡單的平均分配，企業(yè)只有利用實際利率法對金融資產(chǎn)或金融負債進行折現(xiàn)，這樣才能反映資金營運的真實收益。因此，采用實際利率法核算比直線法更加科學、合理，更加準確。　　4.實際利率法在新會計準則中的應用范圍　　新會計準則明確規(guī)定應當采用實際利率法，并且新增了其使用范圍，如延期付款，收款情況下要考慮由于延期付款與收款形成的未實現(xiàn)融資收益與款確認融資費用及其攤銷問題，以及由此產(chǎn)生的會計處理與稅法相關規(guī)定形成的差異?！　?.實際利率法在新會計準則中的應用異同點　　實際利率法在新會計準則中有多處均有體現(xiàn)，具有共

6、同點也有不同之處。其共同點就是計算攤余成本的基本公式均為：期未的攤余成本=期初的攤余成本-現(xiàn)金流入（面值×票面利率）+實際利息（期初攤余成本×實際利率）-已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失。其不同點因各項資產(chǎn)或負債等不同情況略有不同。本文主要對實際利率法在新會計準則中幾個比較重要的準則加以舉例說明其具體應用?！　嶋H利率法在新《企業(yè)會計準則》中幾個比較重要的運用　　1.實際利率法在《企業(yè)會計準則第21號-租賃》應用指南中的運用：　　實際利率法在《企業(yè)會計準則第21號-租賃》中的運用分為未確認融資費用和未實現(xiàn)融資收益。其主要體現(xiàn)在租

7、賃期內(nèi)，利用資金時間價值以實際利率法對融資租入資產(chǎn)或租出資產(chǎn)采用適當?shù)姆謹偫?，對其進行折現(xiàn)。　?。?）未確認融資費用的分攤　　根據(jù)新會計準則第十五條的規(guī)定，未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算當期的融資費用?！　〕凶馊瞬捎脤嶋H利率法分攤未確認融資費用時，應當根據(jù)租賃期開始日租入資產(chǎn)入帳價值的不同情況，以租賃內(nèi)含利率、合同規(guī)定利率、銀行同期利率和使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率對未確認融資費用采用不同的分攤率：　　租賃資產(chǎn)期未的攤余成本=期初應付本金的攤余成本

8、-租金[現(xiàn)金流入]+未確認融資費用[實際利息（期初攤余成本×實際利率）]。租賃資產(chǎn)期未的攤余成本就是利用實際利率法對租入資產(chǎn)進行折現(xiàn)的本利和；租金-未確認融資費用可以理解為在該期間減少的本利和；未確認融資費（期初攤余成本×實際利率）就是該租賃資產(chǎn)本期分攤的費用并計入當期損益財務費用?！　〕凶馊藨攲⒆赓U開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值