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《非完全合約與審計風(fēng)險防范 》由會員上傳分享,免費在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、非完全合約與審計風(fēng)險防范[非完全合約與審計風(fēng)險防范][提要]本文對會計師事務(wù)所與審計員工簽定的勞動用工合約存在的非完全性所導(dǎo)致的審計風(fēng)險進行闡述,分析其中產(chǎn)生的原因,并綜合運用代理理論、交易成本理論等進行剖析,并有針對性地提出了相應(yīng)的解決方案,通過間接和直接完善合約來防范審計風(fēng)險,非完全合約與審計風(fēng)險防范。一、問題的提出通常而言,在非理想社會運行狀態(tài)下,契約是非完全合約。我們也可以合理推論,會計師事務(wù)所與其員工(包括合伙人)簽訂的勞動用工契約也是非完全合約。在合約的實際簽訂中,會計師事務(wù)所應(yīng)用的契約多是要式合約,即契約往往是某地區(qū)勞動局按照國家法律法規(guī)的規(guī)定
2、而制定的具有相對比較固定條款和格式的書面合約。顯而易見,這種契約缺少會計師事務(wù)所所固有的勞動用工特征,在一定程度上將帶來不可估量的審計風(fēng)險,使得審計代理成本無限放大。雖然我們可以通過外生的約束力量來控制,比如通過審計人員對自己出具的審計報告簽字從而負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任,但當(dāng)其無需簽字時,這時候?qū)徲嬋藛T的約束更多的只能依賴職業(yè)道德因素。特別是在審計實務(wù)中,審計外勤負(fù)責(zé)人不簽字的現(xiàn)象是比較普遍的。本文擬就此進行分析并提出解決方案,財經(jīng)會計論文《非完全合約與審計風(fēng)險防范》(..)。為了更好地分析問題,本文按照會計師事務(wù)所運行的三級審核制架構(gòu)提出研究的基本假設(shè)條件:(
3、1)所有合伙人都擁有該會計師事務(wù)所,而且都是該會計師事務(wù)所的實際經(jīng)營者;(2)合伙人和主管某審計項目的負(fù)責(zé)人(部門經(jīng)理)都在審計報告中簽字;(3)審計外勤負(fù)責(zé)人不在他所審計的項目報告中簽字;(4)審計外勤負(fù)責(zé)人知悉其所審計項目中的所有重大事項;(5)審計外勤負(fù)責(zé)人的助理人員不可能隱瞞審計重大事項。二、會計師事務(wù)所中非完全合約產(chǎn)生的原因假設(shè)我們可以推知,由于會計師事務(wù)所勞動用工合約的不完全性,會計師事務(wù)所一般存在兩層風(fēng)險比較大的委托代理關(guān)系合約。第一層委托代理關(guān)系合約是A,即會計師事務(wù)所與合伙人之間形成的委托代理關(guān)系合約。一方面雖然從理論上說,會計師事務(wù)所屬于
4、合伙人,但需要強調(diào)的是會計師事務(wù)所屬于全體合伙人而不屬于單個的合伙人。然而單個合伙人又恰恰是某個審計項目的經(jīng)營者。這就存在由于合伙人之間的風(fēng)險偏好不同導(dǎo)致合伙人之間的不同行為。例如某審計事項實際上風(fēng)險是比較大的,但該合伙人卻認(rèn)為該事項風(fēng)險可以接受,并私自決斷而不提交給合伙人委員會或類似機構(gòu)討論,最后該事項卻引發(fā)了整個會計師事務(wù)所的信譽危機。于是其他非當(dāng)事合伙人卻不得不被動地搭這趟苦澀的便車。從另一方面分析,單個合伙人作為一個理性經(jīng)濟人,對于其所擁有的會計師事務(wù)所應(yīng)盡心盡力,盡量避免風(fēng)險。但從經(jīng)濟學(xué)角度上說,合伙人對于自我的行為,作為風(fēng)險偏好者,只是用效用最大
5、化來替代利潤最大化,這種替代收益與費用由他享有和承擔(dān)。但由于事務(wù)所特殊的組織框架,其他合伙人在無形中承擔(dān)了部分溢出風(fēng)險。因為,畢竟公司章程或合伙人協(xié)議等合約不可能是完美無缺的,而且我國很多會計師事務(wù)所都是改制而來,起始就可能存在著事業(yè)單位遺留下來的后遺癥,很多合約簽定是利益妥協(xié)的產(chǎn)物,這也積聚了非完全合約所致使的審計風(fēng)險。第二層委托代理關(guān)系合約是B、C、D,即委托方--會計師事務(wù)所、合伙人、部門經(jīng)理與代理方--審計外勤負(fù)責(zé)人之間形成的委托代理關(guān)系合約。由于審計外勤負(fù)責(zé)人直接面對客戶,因而對客戶的經(jīng)營成果和各種信息的擁有,相對于會計師事務(wù)所其他人而言,是最完備
6、的。如果審計外勤負(fù)責(zé)人能力素質(zhì)低下,或者存在故意敗德行為等,甚至與被審計單位管理當(dāng)局合謀隱瞞重要審計事項而出具虛假審計報告,而此時委托方由于信息不對稱完全不知曉,那么會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量就存在巨大的控制真空,相應(yīng)的潛在審計風(fēng)險就凸顯出來。特別是對審計外勤負(fù)責(zé)人缺乏強有力的剛性契約約束時,他就[1][2][3][4]非完全合約與審計風(fēng)險防范2 第2篇WTO與企業(yè)財務(wù)管理 〖預(yù)覽〗一、入世后財務(wù)管理環(huán)境的變遷對財務(wù)管理的影響 任何企業(yè)的財務(wù)活動和財務(wù)管理都是在一定環(huán)境和條件下展開的,人世后企業(yè)財務(wù)管理環(huán)境的變遷必定會對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生極大的影響,主要表現(xiàn)
7、在以下幾個方面: ?。ㄒ唬┙鹑谑袌鲎兓挠绊?。加入WTO之后,根據(jù)《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的基本要求及與有關(guān)WTO成員國達(dá)成的雙邊協(xié)議,我國將逐步放松外資金融機構(gòu)準(zhǔn)人的范圍和區(qū)域限制。越來越多的外資金融機構(gòu)進入我國,必將使我國金融市場發(fā)生全面而深遠(yuǎn)的變化,呈現(xiàn)出一些新的特征,從而對企業(yè)籌資投資產(chǎn)生極大的影響。第一,金融市場規(guī)模的擴大、資金供給的增加和金融工具的不斷創(chuàng)新,為我國企業(yè)籌資、投資和規(guī)避風(fēng)險提供了多種可供選擇的組合方式。第二,金融創(chuàng)新豐富了金融工具品種,拓展了金融服務(wù)范圍,但同時也派生出利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、表外風(fēng)險等新的風(fēng)險,使金融風(fēng)險進一步加大,規(guī)避風(fēng)險
8、將成為人世后企業(yè)財務(wù)管理面臨的最重要課題之一。第三,