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1、淺談會計監(jiān)督摘要:從事會計信息質(zhì)量財政檢查工作,結(jié)合工作實際認為,單位內(nèi)部監(jiān)督是會計監(jiān)督體系中必不可少的組成部分;社會監(jiān)督除了提高專業(yè)水平和加強隊伍建設外,還需加強執(zhí)業(yè)道德和監(jiān)督機制的約束;單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督必須有機結(jié)合,構(gòu)成完整的會計監(jiān)督體系,才能更好地發(fā)揮會計監(jiān)督應有的作用。結(jié)合實際檢查工作中發(fā)現(xiàn)的問題,提出解決和完善的方法和對策,論述如何使會計監(jiān)督體系更加完善,提高會計監(jiān)督力度?！ ￡P鍵詞:會計法;會計監(jiān)督;會計信息失真;治理對策 一、會計監(jiān)督主體及現(xiàn)狀 會計監(jiān)督是在會計工作中,通過記錄、計算、分析和檢查,對機關、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織等
2、生產(chǎn)經(jīng)營活動或預算執(zhí)行情況進行監(jiān)察和督促的一項管理活動。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一,同時又是經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分?！ 嫳O(jiān)督的主體是指由誰來實行會計監(jiān)督,根據(jù)2000年7月1日起實施的《中華人民共和國會計法》第5條“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算,實行會計監(jiān)督”;第31條“有關法律、行政法規(guī)規(guī)定,須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位,應當向受委托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況”;第33條規(guī)定,“財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責,對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢
3、查”的規(guī)定,《會計法》從不同層面確定了會計監(jiān)督的主體,把會計監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督?！ ‰S著市場經(jīng)濟的發(fā)展,會計信息失真現(xiàn)象越來越嚴重,會計監(jiān)督的重要性日益突出。會計界在討論會計監(jiān)督職能時存在多種觀點,有的認為,單位內(nèi)部監(jiān)督不屬于會計監(jiān)督體系,僅是單位內(nèi)部核算和控制,起不到會計監(jiān)督的作用;有的認為社會監(jiān)督所面臨的最大問題是執(zhí)業(yè)水平低下和缺少足夠的專業(yè)隊伍,需提高注冊會計師的專業(yè)水平和培養(yǎng)更多的專業(yè)人員才能加強社會監(jiān)督;有的認為,要加強國家監(jiān)督就必須定期開展各部門行業(yè)的大檢查,維護國家財經(jīng)法律法規(guī)?！ ∫虮救藦氖聲嬓畔①|(zhì)量財政檢查工作,結(jié)合工作實際認為,單位
4、內(nèi)部監(jiān)督是會計監(jiān)督體系中必不可少的組成部分;社會監(jiān)督除了提高專業(yè)水平和加強隊伍建設外,還需加強執(zhí)業(yè)道德和監(jiān)督機制的約束;單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督必須有機結(jié)合,構(gòu)成完整的會計監(jiān)督體系,才能更好地發(fā)揮會計監(jiān)督應有的作用。因此,在本文中將結(jié)合實際檢查工作中發(fā)現(xiàn)的問題,提出解決和完善的方法和對策,論述如何使會計監(jiān)督體系更加完善,提高會計監(jiān)督力度。 二、目前會計監(jiān)督存在的不足 (一)單位內(nèi)部監(jiān)督形同虛設 一方面,會計人員是國家財經(jīng)法規(guī)的維護者;另一方面,會計人員又是本單位的經(jīng)濟管理人員,要維護本單位的經(jīng)濟利益。會計人員的這種雙重身份決定了會計監(jiān)督的復雜性和艱巨性。
5、 在市場經(jīng)濟條件下,從會計人員在企業(yè)所處的地位來分析。其一,會計人員屬企業(yè)的普通員工,他的各種利益均受制于企業(yè),若要會計人員監(jiān)督廠長經(jīng)理,實際是一種“虛擬”監(jiān)督,原因在于廠長經(jīng)理與會計人員的利益關系要比國家與會計人員的利益關系具有更大的“趨同性”。況且要一個命運都攥在他人手中的會計人員去監(jiān)督他人,豈非兒戲?其二,要會計人員按法規(guī)要求對企業(yè)經(jīng)營施行監(jiān)督是一種外部強制力,問題在于,會計部門是否執(zhí)法部門,會計人員是否執(zhí)法人員?誰來保障他們的執(zhí)法力度和彌補他們因執(zhí)法而遭受的利益損失?實際上把這種超負荷的監(jiān)督職能強加于無職無權的會計人員身上,其結(jié)果只能導致法規(guī)效力的弱化,而會計人員的
6、唯一選擇就是為自身利益所驅(qū)使,站在企業(yè)一方?！ ≡趯嶋H工作中,有些單位的會計人員片面理解廠長經(jīng)理負責制,認為領導說怎么辦自己就怎么辦;有些單位領導人認為自己對單位的一切工作負責,會計監(jiān)督也是“我怎么說,你們就怎么辦”,有許多單位領導人認為,會計人員對領導批辦的財務收支進行抵制是“與自己過不去”、“不支持領導工作”,甚至采取不法手段對在監(jiān)督中堅持原則的會計人員進行打擊報復等等。這些認識在當前帶有一定的普遍性,是導致會計監(jiān)督普遍弱化的重要原因?！ ≡趯δ掀绞械囊患沂聵I(yè)單位的2007年會計信息質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn):單位公款60萬元以會計人員個人的名義作定期存款,存期達二年。究其原因是單位
7、領導為幫在銀行工作的朋友完成存款任務和為了區(qū)區(qū)6000元的協(xié)儲費,竟然不顧國家財經(jīng)法規(guī)規(guī)定公款私存,而且相關法律法規(guī)已明確規(guī)定挪用公款達三個月以上的,可視同貪污公款。由此可見,單位領導和會計人員的專業(yè)知識和法律意識的淡薄,單位內(nèi)部監(jiān)督的難度可想而知?！ ?二)社會監(jiān)督流于形式 社會監(jiān)督主要是依靠社會中介機構(gòu)如會計師事務所中的注冊會計師接受委托對單位的經(jīng)濟活動進行依法審計,并據(jù)實作出客觀評價的一種監(jiān)督形式。但在市場經(jīng)濟的條件下,執(zhí)行社會監(jiān)督的中介機構(gòu)是靠收費來生存,經(jīng)濟效益的最大化成為了中介機構(gòu)的經(jīng)
