論內(nèi)部控制失效的原因及對策

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1、論內(nèi)部控制失效的原因及對策[摘　要]內(nèi)部控制的有效與否，直接關系到一個企業(yè)的興衰成敗。內(nèi)部控制的失效，將嚴重影響會計信息的真實性。因此，有必要研究內(nèi)部控制失效的原因并提出相應的對策?！　?nèi)部控制是在長期的社會經(jīng)濟活動實踐中產(chǎn)生和發(fā)展起來的，只要人類社會活動中需要管理，我們就離不開控制。內(nèi)部控制的有效與否，直接關系到一個企業(yè)的興衰成敗。尤其在我國現(xiàn)階段，內(nèi)部控制普遍存在這樣或那樣的問題，從而嚴重影響了會計信息的真實性。因此，有必要研究內(nèi)部控制失效的原因并提出相應的對策?！　∫?、內(nèi)部控制的含義　　有關內(nèi)部控制含義的論述，主要有以下幾種：第一，柯氏會計

2、辭典把內(nèi)部牽制定義為，“為提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務發(fā)生而制定的業(yè)務流程”；第二，美國會計師協(xié)會在專門報告中指出，“內(nèi)部控制包括組織的計劃和企業(yè)為了保護資產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，以及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施”；第三，1988年美國注冊會計師協(xié)會在其審計準則公報中指出，“企業(yè)的內(nèi)部控制結構包括為合理保證企業(yè)特定目標而建立的各種政策和程序”；第四，COSO委員會在專門報告《內(nèi)部控制整體框架》中指出，“內(nèi)部控制是受董事會、管理當局和其他職員的影響，旨在取得經(jīng)營效果和效率、財務報告的可靠性

3、、遵循適當?shù)姆傻饶繕硕峁┖侠肀ＷC的一種過程”。從以上含義中，我們可以發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部控制所包含的范圍越來越廣泛，其內(nèi)容越來越豐富；同時，內(nèi)部控制從內(nèi)容的側重點和形式上都打上了審計專業(yè)或行業(yè)的烙印，被定義在與財務審計密切聯(lián)系的“保證和防護政策、程序、過程”這樣一個狹窄的范圍內(nèi)。實際上，隨著管理理論與實踐和審計理論與實踐的發(fā)展，內(nèi)部控制的含義也應當不斷發(fā)展與完善。從系統(tǒng)論的角度來看，可以把企業(yè)系統(tǒng)要素之間為了達到系統(tǒng)目標的相互作用、相互制約稱為內(nèi)部控制。從契約論的角度，可以把內(nèi)部控制看成是為了取得低交易成本、彌補企業(yè)這個契約的不完備性而在企業(yè)內(nèi)部建立的

4、一個控制機制?！　《⑽覈鴥?nèi)部控制制度的現(xiàn)狀　　我國內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀基本上可用幾句話來概括：國有企事業(yè)單位比非國有企事業(yè)單位的內(nèi)控制度文字要求寫得好，執(zhí)行得不夠好；國有大、中型企事業(yè)單位的內(nèi)控制度比國有小型企業(yè)的要好些；黨政機關及事業(yè)單位的內(nèi)控制度在體系上較國有企業(yè)差；股份制單位、外資企業(yè)及民營企業(yè)的內(nèi)控制度比國有企業(yè)執(zhí)行得好些?！　袉挝粌?nèi)控制度最突出的問題是有章不循、違章不究，循與不循、究與不究都是以法人代表的意志為轉移；國有單位內(nèi)控制度最薄弱的環(huán)節(jié)，一是貨幣資金，二是采購業(yè)務，而且資金使用的隨意性、采購業(yè)務中弄虛作假、吃“回扣”等現(xiàn)象較

5、為嚴重。而非公有制經(jīng)濟在內(nèi)控制度建設上雖然一般沒有國有企業(yè)搞得好，但他們的老板卻自覺地去實施內(nèi)部控制，因為他們有著明晰的產(chǎn)權?！　∪⑽覈鴥?nèi)部控制制度現(xiàn)狀的成因分析　?。ㄒ唬┊a(chǎn)權不明晰。國有單位沒有非公有單位的內(nèi)控制度執(zhí)行得好，從根本上講，是產(chǎn)權不明晰所致。國有單位產(chǎn)權主體缺位、權責不清，加強內(nèi)部控制的受益主體不明確。而在非公有單位，特別是民營企業(yè)產(chǎn)權明確、權責清楚，加強內(nèi)部控制的受益主體也很明確。因此，對這些單位，無需法律、法規(guī)的強制，無需行政干預，私人老板自然會加強本單位的內(nèi)部控制制度?！　。ǘ╋L險意識差，內(nèi)部壓力不足。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變

6、化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高。然而，從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風險意識并沒有提到應有的高度，還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的水平，沒有形成風險意識，更缺乏有效的風險管理機制?！　。ㄈ]有形成法制制約的大環(huán)境。由于我國還沒有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究的大環(huán)境，因此，在一個單位也就很難形成有章必循，違章必究的局面。　?。ㄋ模﹥?nèi)控機制不健全，控制乏力。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者沒有認真地去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行

7、效果往往很差。無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應有的作用。而且整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題，我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進，內(nèi)部審計機構沒有起到應有的作用?！　。ㄎ澹┤藛T素質低。內(nèi)部控制制度的加強必然會增加貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假的難度。這樣就會觸及那些私心重的法人代表和某些員工的利益，遭到他們的抵制。還有一些法制觀念淡薄的國有單位的“老板”，對于約束自己的內(nèi)控制度很反感，另有一些國企法人代表業(yè)務素質低，不懂

8、內(nèi)控制度為何物，就更談不上加強內(nèi)控制度建設了?！　∷?、加強我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議　　內(nèi)部控制必須是有效的，否則根本達不到內(nèi)部控制的目