會計控制與會計信息失真

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1、會計控制與會計信息失真一、會計監(jiān)督的職能變化　　從會計學(xué)的觀點來看，會計監(jiān)督是指通過會計工作對本單位經(jīng)濟活動進行的監(jiān)督，其監(jiān)督的主體是會計人員，客體則是本單位的經(jīng)濟活動。這反映在原《會計法》中就表現(xiàn)為會計人員代表國家監(jiān)督所在單位的經(jīng)濟活動。而新《會計法》則把會計監(jiān)督分為本單位內(nèi)部會計監(jiān)督、注冊會計師監(jiān)督以及政府部門監(jiān)督三種，并在第27條中明確規(guī)定了單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合的要求，以準(zhǔn)則的形式明確了會計處理過程中的職責(zé)分割制度、重要事項的決策和執(zhí)行的程序制度、財產(chǎn)清查制度和內(nèi)部審計制度。同時規(guī)定會計人員在“內(nèi)部會計監(jiān)督”中的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)

2、一的會計制度規(guī)定有權(quán)處理的，應(yīng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，做出處理。因此，原來意義上的會計監(jiān)督已經(jīng)消失。　　從制度經(jīng)濟學(xué)的觀點看，要求會計人員代表國家監(jiān)督所在單位的經(jīng)濟活動也是不現(xiàn)實的。在制度經(jīng)濟學(xué)的理論中，監(jiān)督者與被監(jiān)督者應(yīng)該沒有利益關(guān)系，監(jiān)督者在人事上、經(jīng)濟上獨立于被監(jiān)督者，應(yīng)遵循順向監(jiān)督的原則，監(jiān)督者只能來自于被監(jiān)督者的上級或同級以及其他獨立的第三者。經(jīng)濟控制論認(rèn)為，會計人員在組織上、經(jīng)濟上依賴于經(jīng)營者，讓會計人員監(jiān)督其上級-經(jīng)營者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，也不符合順向監(jiān)督的原則。要扭轉(zhuǎn)會計信息失真這一現(xiàn)象，就應(yīng)健全對會計的約束機制，而

3、不是要求會計來監(jiān)督經(jīng)營者，而且從新《會計法》中關(guān)于內(nèi)部會計監(jiān)督的具體內(nèi)容來看，對其最為恰當(dāng)?shù)谋硎鰬?yīng)是“會計控制”而不是“會計監(jiān)督”。　　二、會計控制有助于解決會計信息失真問題　　會計控制是控制主體意志的體現(xiàn)，即控制主體通過各種措施將自己的目標(biāo)、要求、期望傳送給被控制者，以規(guī)范和指導(dǎo)其行為。廣義的會計控制既包括“會計控制”，又包括“對會計的控制”?！皶嬁刂啤笔侵竿ㄟ^會計工作和利用會計信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進等活動，以使企業(yè)實現(xiàn)效益最大化目標(biāo)：“對會計的控制”則是指對會計工作及其質(zhì)量所進行的控制，它是對控制者所進行的一種再控制。對于所有者來說，最關(guān)心的是其投入資本

4、的安全性和收益性，即實現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo)，這一目標(biāo)的實現(xiàn)需要有效的會計控制作保證。而會計控制的重要目標(biāo)之一是保證會計信息的質(zhì)量，即使會計信息達到真實性、相關(guān)性、及時性等質(zhì)量特征要求。　　此外，會計控制能夠促使企業(yè)經(jīng)營效益最大化目標(biāo)的實現(xiàn)，而這正是所有者控制企業(yè)、控制經(jīng)營者的目的，并與其價值最大化的根本目標(biāo)相一致。由此可見，會計控制是保障所有者利益的關(guān)鍵。而對經(jīng)營者來說，會計控制是其履行受托經(jīng)營責(zé)任、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化目標(biāo)的重要保證。現(xiàn)代企業(yè)的特征之一是經(jīng)營者和所有者在經(jīng)濟上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系，受托經(jīng)營者有義務(wù)按照所有者控制企業(yè)的要求提供有關(guān)會計信息，這是經(jīng)營者履行受托經(jīng)濟責(zé)任之

5、必需。當(dāng)然，向所有者提供會計信息僅僅是履行受托經(jīng)濟責(zé)任的一種形式，其內(nèi)函必須以真實經(jīng)營獲利作保證，只有經(jīng)營者切實實現(xiàn)了經(jīng)營效益最大化的目標(biāo)，才算履行了受托經(jīng)濟責(zé)任，經(jīng)營者利用會計信息對資金流、物流甚至作業(yè)鏈進行的會計控制過程也就是企業(yè)效益最大化經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)過程。因此，沒有會計控制，經(jīng)營者無法實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，當(dāng)然也就談不上履行受托經(jīng)濟責(zé)任了?！　×硗猓瑫嬁刂颇軌騾f(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營者之間的利益沖突，使控制雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施。企業(yè)的所有者和經(jīng)營者處于不對等的控制地位，有不同的控制目標(biāo)，尤其在信息需求和利用方面存在“不對稱性”和“外部性”，借助于會計控制能夠起

6、到約束雙方行為，并對未來進行合理運籌的作用。會計控制不但能規(guī)范經(jīng)營者行為，而且能促使所有者采取“約束十激勵”的科學(xué)控制方式，來調(diào)動經(jīng)營者管好企業(yè)的積極性，從而使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定地發(fā)展?！　∪?、從內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢看內(nèi)部會計控制　　在內(nèi)部控制的發(fā)展過程中，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個不同的階段。在隨后的發(fā)展過程中，西方會計審計界研究的重點逐步從一般定義向具體內(nèi)容深化，并以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞取代原有的“內(nèi)部控制”一詞，并且明確規(guī)定了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容：控制環(huán)境、會計制度和控制程序。這一思路的轉(zhuǎn)變具有極其重要的意義，為內(nèi)部控制整體框架的提出打下了良好

7、的基礎(chǔ)。首先，正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇；其次，不再區(qū)分會計控制和管理控制，即內(nèi)部控制應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合，它是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，不能凌駕于企業(yè)的基本活動之上，它使經(jīng)營達到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。　　在20世紀(jì)90年代，美國又提出了內(nèi)部控制整體框架思想，具體包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督。這一思想的提出進一步明確了以下幾個事實：①內(nèi)部控制具有整體性?？刂撇辉偈枪芾?/p>