會(huì)計(jì)要素-會(huì)計(jì)科目體系與具體會(huì)計(jì)科目

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1、會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目體系與具體會(huì)計(jì)科目【摘要】對(duì)會(huì)計(jì)科目的使用進(jìn)行規(guī)范，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)特色。由于我國(guó)在會(huì)計(jì)要素界定、會(huì)計(jì)科目體系設(shè)置中不夠合理，因此導(dǎo)致了一些具體會(huì)計(jì)科目在使用中存在較多問(wèn)題。文章分析了現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目體系及具體會(huì)計(jì)科目存在的問(wèn)題，并對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目的改進(jìn)提出了一些具體的思路?！　　娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)科目體系；會(huì)計(jì)科目　　　　由于現(xiàn)行準(zhǔn)則中界定的會(huì)計(jì)要素不夠合理，會(huì)計(jì)科目體系與會(huì)計(jì)要素之間缺乏嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)，具體會(huì)計(jì)科目使用不夠準(zhǔn)確，因此增加了會(huì)計(jì)初學(xué)者掌握會(huì)計(jì)科目的難度。本文擬從會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目體系、具體會(huì)計(jì)科目之間的邏輯關(guān)系

2、入手，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目的改進(jìn)進(jìn)行探討?！　　　∫弧?huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目體系存在的問(wèn)題　　　　我國(guó)現(xiàn)行基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。在財(cái)政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、共同類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)六類(lèi)會(huì)計(jì)科目。從會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置可以看出，現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系存在兩大基本問(wèn)題：一是會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目體系不對(duì)應(yīng)；二是會(huì)計(jì)科目體系構(gòu)成不合理?！　。ㄒ唬?huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目體系缺乏嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)　　我國(guó)會(huì)計(jì)要素分為資

3、產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六要素，本身就存在不合理之處，主要問(wèn)題在于利潤(rùn)要素上。會(huì)計(jì)要素是反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的結(jié)構(gòu)性?xún)?nèi)容，是財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成框架，但是我國(guó)利潤(rùn)要素的設(shè)置不夠合理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)本身既包含了收入減去費(fèi)用之后的差額，也包括直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，因此，利潤(rùn)這一要素本身在設(shè)置上就存在問(wèn)題，既不完全獨(dú)立于其他要素，又不能完整包含其他要素?！　?huì)計(jì)科目體系應(yīng)該是對(duì)會(huì)計(jì)要素在記錄行為中的運(yùn)用。在會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置上，我國(guó)會(huì)計(jì)

4、準(zhǔn)則設(shè)置了資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、共同類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)六類(lèi)會(huì)計(jì)科目，與會(huì)計(jì)要素體系形成了較大差異，其主要是歷史遺留的原因與當(dāng)前復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境的原因，實(shí)務(wù)界習(xí)慣了將影響利潤(rùn)的會(huì)計(jì)科目納入“損益類(lèi)”這一含混的科目類(lèi)別中。然而，會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目體系的不對(duì)應(yīng)卻增加了會(huì)計(jì)初學(xué)者學(xué)習(xí)的難度，造成其在理解、運(yùn)用會(huì)計(jì)科目時(shí)不夠深入和準(zhǔn)確?！　。ǘ?huì)計(jì)科目體系的設(shè)置不合理　　不僅現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系與會(huì)計(jì)要素之間缺乏嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)，會(huì)計(jì)科目體系設(shè)置本身亦存在較多不合理之處?！　?.會(huì)計(jì)科目類(lèi)別之間存在交叉，不能形成完全獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目類(lèi)別。例如，我國(guó)“成本類(lèi)”會(huì)計(jì)科目的設(shè)

5、置，盡管較好地反映了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源的消耗和資產(chǎn)形式的轉(zhuǎn)化，但其歸根到底仍為“資產(chǎn)”，只是資金占用形式的變化，一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為了另外一種資產(chǎn)。將某些項(xiàng)目命名為“××成本”的會(huì)計(jì)科目設(shè)置模糊了會(huì)計(jì)科目的本質(zhì)，降低了會(huì)計(jì)科目的可理解性。實(shí)務(wù)中，許多會(huì)計(jì)初學(xué)者對(duì)“生產(chǎn)成本”會(huì)計(jì)科目的理解曾經(jīng)備感困惑。另外，現(xiàn)有成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容亦不全面，如“在建工程”、“材料采購(gòu)”實(shí)際上也屬于成本類(lèi)科目的內(nèi)容。“共同類(lèi)”會(huì)計(jì)科目類(lèi)別則與資產(chǎn)、負(fù)債又形成了交叉?！　?.“損益類(lèi)”會(huì)計(jì)科目的設(shè)置較為模糊，不利于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的理解。損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目將所有影響企業(yè)利潤(rùn)的項(xiàng)目納入其

6、中，簡(jiǎn)化了科目的分類(lèi)，但卻不利于對(duì)利潤(rùn)形成的理解。實(shí)務(wù)中一些具體損益類(lèi)科目的設(shè)置更是模糊了與要素之間的聯(lián)系，如“投資收益”等?！　　　《⒕唧w會(huì)計(jì)科目存在的問(wèn)題　　　　在具體會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦存在較多問(wèn)題，如科目設(shè)置名稱(chēng)不妥當(dāng)、科目?jī)?nèi)容不合理等?，F(xiàn)行具體會(huì)計(jì)科目的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下會(huì)計(jì)科目上：　　（一）制造費(fèi)用與生產(chǎn)成本　　“制造費(fèi)用”與“生產(chǎn)成本”是兩個(gè)典型的生產(chǎn)性企業(yè)成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目。根據(jù)準(zhǔn)則指南的規(guī)定，“制造費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目反映的是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的一些間接性的生產(chǎn)費(fèi)用，如間接人工、間接材料、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊及其他與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)但

7、又無(wú)法直接歸屬于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用；“生產(chǎn)成本”則指可直接歸屬于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，如直接人工、直接材料等。實(shí)際上，二者反映的均是一種資產(chǎn)——在產(chǎn)品（或未完工產(chǎn)品）。這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目雖然突出了企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的耗費(fèi)，但在名稱(chēng)使用上卻降低了對(duì)在產(chǎn)品這種資產(chǎn)的理解。　?。ǘ┭邪l(fā)支出　　“研發(fā)支出”這一會(huì)計(jì)科目的設(shè)置意在反映企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的耗費(fèi)。這一會(huì)計(jì)科目設(shè)置的主要問(wèn)題在于：一是科目本身的可理解性不夠，其余額實(shí)際上是一種資產(chǎn)（資本化的研發(fā)支出）；二是其明細(xì)科目的設(shè)置存在問(wèn)題，“費(fèi)用化支出”是一種費(fèi)用，卻列入了成本類(lèi)科目中，“資本化支出”是一種資產(chǎn)，卻以

8、“支出”的方式列示?！　。ㄈ┍灸昀麧?rùn)與利潤(rùn)分配　　“本年利潤(rùn)”與“利潤(rùn)分配”兩