資源描述：
《會計要素-會計科目體系與具體會計科目》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、___________________________________________________________________________________________會計要素會計科目體系與具體會計科目
【摘要】對會計科目的使用進行規(guī)范，是我國會計準(zhǔn)則的一個特色。由于我國在會計要素界定、會計科目體系設(shè)置中不夠合理，因此導(dǎo)致了一些具體會計科目在使用中存在較多問題。文章分析了現(xiàn)行會計要素、會計科目體系及具體會計科目存在的問題，并對現(xiàn)行會計科目的改進提出了一些具體的思路。
【關(guān)鍵詞】會
2、計要素；會計科目體系；會計科目
由于現(xiàn)行準(zhǔn)則中界定的會計要素不夠合理，會計科目體系與會計要素之間缺乏嚴(yán)格的對應(yīng)，具體會計科目使用不夠準(zhǔn)確，因此增加了會計初學(xué)者掌握會計科目的難度。本文擬從會計要素、會計科目體系、具體會計科目之間的邏輯關(guān)系入手，對我國現(xiàn)行會計科目的改進進行探討。
一、會計要素與會計科目體系存在的問題
我國現(xiàn)行基本會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。在財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)
3、會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中，將會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六類會計科目。從會計要素和會計科目體系的設(shè)置可以看出，現(xiàn)行會計科目體系存在兩大基本問題：一是會計要素與會計科目體系不對應(yīng)；二是會計科目體系構(gòu)成不合理。
（一）會計要素與會計科目體系缺乏嚴(yán)格的對應(yīng)5__________________________________________________________________________________________________________
4、___________________________________________________________________________
我國會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六要素，本身就存在不合理之處，主要問題在于利潤要素上。會計要素是反映企業(yè)會計信息的結(jié)構(gòu)性內(nèi)容，是財務(wù)報表的構(gòu)成框架，但是我國利潤要素的設(shè)置不夠合理。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的定義，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤本身既包含了收入
5、減去費用之后的差額，也包括直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，因此，利潤這一要素本身在設(shè)置上就存在問題，既不完全獨立于其他要素，又不能完整包含其他要素。
會計科目體系應(yīng)該是對會計要素在記錄行為中的運用。在會計科目體系的設(shè)置上，我國會計準(zhǔn)則設(shè)置了資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六類會計科目，與會計要素體系形成了較大差異，其主要是歷史遺留的原因與當(dāng)前復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境的原因，實務(wù)界習(xí)慣了將影響利潤的會計科目納入“損益類”這一含混的科目類別中。然而，會計要素與會計科目體系的不對應(yīng)卻增加了會計初
6、學(xué)者學(xué)習(xí)的難度，造成其在理解、運用會計科目時不夠深入和準(zhǔn)確。
?。ǘ嬁颇矿w系的設(shè)置不合理
不僅現(xiàn)行會計科目體系與會計要素之間缺乏嚴(yán)格的對應(yīng)，會計科目體系設(shè)置本身亦存在較多不合理之處。
1.會計科目類別之間存在交叉，不能形成完全獨立的會計科目類別。例如，我國“成本類”會計科目的設(shè)置，盡管較好地反映了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟資源的消耗和資產(chǎn)形式的轉(zhuǎn)化，但其歸根到底仍為“資產(chǎn)”，只是資金占用形式的變化，一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為了另外一種資產(chǎn)。將某些項目命名為“××成本”的會計科目設(shè)置模糊了會計科目的本質(zhì)，降低了
7、會計科目的可理解性。實務(wù)中，許多會計初學(xué)者對“生產(chǎn)成本”會計科目的理解曾經(jīng)備感困惑。另外，現(xiàn)有成本類會計科目的內(nèi)容亦不全面，如“在建工程”、“材料采購”實際上也屬于成本類科目的內(nèi)容。“共同類”會計科目類別則與資產(chǎn)、負債又形成了交叉。
2.“損益類”會計科目的設(shè)置較為模糊，不利于對會計要素具體內(nèi)容的理解。損益類會計科目將所有影響企業(yè)利潤的項目納入其中，簡化了科目的分類，但卻不利于對利潤形成的理解。實務(wù)中一些具體損益類科目的設(shè)置更是模糊了與要素之間的聯(lián)系，如“投資收益”等。
二、具體會計科
8、目存在的問題
在具體會計科目的設(shè)置上，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則亦存在較多問題，如科目設(shè)置名稱不妥當(dāng)、科目內(nèi)容不合理等?，F(xiàn)行具體會計科目的問題主要體現(xiàn)在以下會計科目上：
?。ㄒ唬┲圃熨M用與生產(chǎn)成本5__________________________________________________________________________________________________________________________________________
