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《債務重組會計與稅收處理(現(xiàn)金存貨無形資產(chǎn)固定資產(chǎn))》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、債務重組會計與稅收處理序號舉例舉例內(nèi)容備注1例1以現(xiàn)金進行債務重組（支付現(xiàn)金小于債務金額）2例2-1以非現(xiàn)金資產(chǎn)存貨進行債務重組3例2-2以非現(xiàn)金資產(chǎn)固定資產(chǎn)進行債務重組3例2-3以非現(xiàn)金資產(chǎn)無形資產(chǎn)進行債務重組匯總公式:1.現(xiàn)金重組:(1)債務方:債務重組利得=債務帳面價值—支付的現(xiàn)金(2)債權方:債務重組損失=重組債權帳面余額—收到的現(xiàn)金—已計提的減值準備2.非現(xiàn)金重組:(1)債務方:債務重組利得=債務帳面價值—轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)處置收益=轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值—資產(chǎn)帳面價值(2)債權方:債務重組損失=重組債權帳面余額—受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值—
2、已計提的減值準備例1：以現(xiàn)金進行債務重組（支付現(xiàn)金小于債務金額）一、基本帳務處理：（一）債務人：借：負債類科目（應付帳款等科目）=重組債務的帳面價值貸：現(xiàn)金類科目（銀行存款等）=實際支付的現(xiàn)金營業(yè)外收入—債務重組利得=重組債務的帳面價值—實際支付的現(xiàn)金注：執(zhí)行會計制度企業(yè)計入資本公積。企業(yè)會計準則第12號——債務重組（2006）規(guī)定，以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。債務重組利得=重組債務帳面價值（債務計稅基礎）—實際支付現(xiàn)金（支付的債務清償額）注：括號內(nèi)為稅收處理口徑，與會計相同。（二）債權人：借：現(xiàn)金
3、類科目（銀行存款等）=收到的現(xiàn)金營業(yè)外支出—債務重組損失=帳面價值—收到現(xiàn)金—減值準備減值準備科目（壞帳準備等）=已計提減值金額貸：債權類科目（應收帳款等）=重組債權的帳面余額企業(yè)會計準則第12號——債務重組（2006）規(guī)定，以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。沖減后減值準備仍有余額的，應予以轉(zhuǎn)回并沖減當期資產(chǎn)減值損失。債務重組損失=重組債權帳面余額（債權計稅基礎）—收到的現(xiàn)金（收到的債務清償額）—減值準備稅收上
4、認定債務重組損失=債權計稅基礎—收到的債務清償額，與會計口徑相比，需要在會計基礎上調(diào)減所得，即減值準備數(shù)額。二、會計業(yè)務舉例：東岳公司于2008年1月1日從南岳公司購入一批材料，不含稅價格為100000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，東岳公司應于2008年4月1日前償付貨款。由于東岳公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1日進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定，南岳公司同意減免東岳公司30000元債務，余額用現(xiàn)金立即償清。東岳公司于當日通過銀行轉(zhuǎn)帳支付了該筆剩余款項。南岳公司已為該項應收債權計提了10000元的壞帳準備。（一）債務人東
5、岳公司帳務處理：借：應付帳款——南岳公司117000貸：銀行存款87000營業(yè)外收入—債務重組利得30000本例中債務方東岳公司現(xiàn)金債務重組利得=重組債務帳面價值100000*1.17-實際支付現(xiàn)金87000=30000元。（二）債權人南岳公司帳務處理：借：銀行存款87000營業(yè)外支出—債務重組損失20000壞帳準備10000貸：應收帳款—東岳公司117000以上屬于減值準備不足沖減的部分（117000-87000-10000），計入債務重組損失20000。本例中債權方南岳公司現(xiàn)金債務重組損失=應收債權帳面余額117000-收到現(xiàn)金額87000-計提的壞帳準
6、備10000假如已計提了40000元的壞帳準備，則分錄如下：借：銀行存款87000壞帳準備40000貸：應收帳款—東岳公司117000資產(chǎn)減值準備10000注：沖減后減值準備仍有余額的，應予以轉(zhuǎn)回并沖減當期資產(chǎn)減值損失。（三）會計與稅收差異分析：根據(jù)企業(yè)會計準則第12號——債務重組（2006）規(guī)定和《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第4條2款3項規(guī)定。債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。企業(yè)債務重組，除符合財稅（
7、2009）59號規(guī)定適用特殊性稅務處理規(guī)定的外，債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。會計與稅收處理方面，對于債務人的處理沒有區(qū)別，對于債權人來說，不同之處在于對原計提壞帳準備的處理，會計規(guī)定要先沖減減值準備，稅收無此規(guī)定。因此，企業(yè)在2008年申報時：東岳公司在填制申報表時，在附表一（1）收入明細表第23行6.債務重組收益行填入“營業(yè)外收入—債務重組利得”確認的收益30000元。南岳公司在附表二（1）成本費用明
8、細表第20行4.債務重組損失行填入“營業(yè)外支出—債務
