現(xiàn)金債務(wù)重組稅收處理及會(huì)計(jì)

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1、現(xiàn)金債務(wù)重組稅收處理及會(huì)計(jì)【例一】(1)A上市公司2×09年年底經(jīng)測(cè)試,對(duì)B上市公司欠本公司的貨款1000萬(wàn)元和其他應(yīng)收款1500萬(wàn)元,分別計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元、400萬(wàn)元,該公司此前未計(jì)提過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,年終利潤(rùn)總額為4000萬(wàn)元;2×10年,分兩次對(duì)B公司的欠款進(jìn)行債務(wù)重組:7月,B公司以700萬(wàn)元現(xiàn)金清償原欠1000萬(wàn)元的貨款;9月,B公司再以1140萬(wàn)元現(xiàn)金清償原欠1500萬(wàn)元其他應(yīng)收款,款項(xiàng)分別以匯票付清,未還部分予以豁免。年終又將對(duì)剩余壞賬準(zhǔn)備40萬(wàn)元轉(zhuǎn)銷(xiāo),無(wú)須再計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,最后結(jié)出利潤(rùn)總額仍為4000萬(wàn)元。(2

2、)B公司與A公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議并及時(shí)履行后,經(jīng)申請(qǐng)并獲稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),債務(wù)重組收益在5個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入所得額,B公司2×10年至2×14年每年利潤(rùn)總額均為1000萬(wàn)元。(3)假定A、B公司均無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng),各年所得稅率均為25%。試作A、B公司(雙方為非關(guān)聯(lián)方關(guān)系)的稅收和會(huì)計(jì)處理并作簡(jiǎn)單分析?！　　　∫弧鶛?quán)人A公司的稅收及會(huì)計(jì)處理?！　　　?一)計(jì)算相關(guān)數(shù)據(jù):(1)2×09年度:應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅所得或所得額)=200+400=600(萬(wàn)元,下同);全年應(yīng)稅所得=4000+600=4600;當(dāng)年應(yīng)交所得稅=

3、4600×25%=1150;應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=600×25=150。(2)2×10年度:應(yīng)調(diào)減所得額=轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備=600;應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=600×25%=150;全年應(yīng)稅所得=4000-600=3400;全年應(yīng)交所得稅=3400×25%=850?！　?二)涉及債務(wù)重組和所得稅的賬務(wù)處理(見(jiàn)表一)?！　　　”硪籄公司涉及債務(wù)重組和所得稅的會(huì)計(jì)分錄表單位:萬(wàn)元　　　　注(表一):①為“應(yīng)收賬款(B公司)”明細(xì)科目;②為“其他應(yīng)收款(B公司)”明細(xì)科目;③為“遞延所得稅費(fèi)用”明細(xì)科目;④為“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”明細(xì)科目;⑤為“應(yīng)交

4、所得稅”明細(xì)科目;⑥為“債務(wù)重組損失”明細(xì)科目?！　?三)簡(jiǎn)單分析?！　鶛?quán)人A公司:(1)如果不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,2×09年度利潤(rùn)總額應(yīng)為4600(400+600);但2×10年度應(yīng)直接確認(rèn)重組損失660[(1000+1500)-(700+1140)],而表一中借“營(yíng)業(yè)外支出”100和貸“資產(chǎn)減值損失”40則無(wú)須列出,確認(rèn)重組損失后利潤(rùn)總額=4000-660+100-40=3400,兩年合計(jì)利潤(rùn)總額為8000(4600+3400),與計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并在重組時(shí)核銷(xiāo)的兩年合計(jì)利潤(rùn)總額相等。(2)兩年合計(jì)應(yīng)交所得稅2000(1150+850)

5、,與按稅前利潤(rùn)計(jì)算的金額相等(4000×2×25%=2000)。(3)2×09年所得稅費(fèi)用=1150-150=1000,2×10年所得稅費(fèi)用=850+150=1000,均與按稅前利潤(rùn)計(jì)算的金額相等。　　　　二、債務(wù)人B公司的稅收及會(huì)計(jì)處理。　　　　(一)計(jì)算相關(guān)數(shù)據(jù)。　　1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)(見(jiàn)表二):　　表二B公司涉及債務(wù)重組和所得稅的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算表單位:萬(wàn)元　　　　注(表二):①1000-700=300;②1500-1140=360;③300÷5=60;④360÷5=72;⑤60×4=240;⑥72×4=288;⑦240×25%=60;

6、⑧288×25%=72;⑨60×25%=15;⑩72×25%=18?！　?.所得稅計(jì)算:①2×10年應(yīng)稅所得=1000-528=472;當(dāng)年應(yīng)交所得稅=472×25%=118;②2×11年至2×14年度每年應(yīng)稅所得=1000+132=1132;每年應(yīng)交所得稅=1132×25%=283。　　(二)涉及債務(wù)重組和所得稅的賬務(wù)處理(見(jiàn)表三):　　表三B公司涉及債務(wù)重組和所得稅的會(huì)計(jì)分錄表單位:萬(wàn)元　　　　注(表三):①為“債務(wù)重組利得”明細(xì)科目;②為“遞延所得稅費(fèi)用”明細(xì)科目;③為“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”明細(xì)科目;④為“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目?！?/p>

7、　(三)簡(jiǎn)單分析?！　?.如果將債務(wù)重組收益一次計(jì)入B公司應(yīng)稅所得,無(wú)須因此作納稅調(diào)整,B公司每年應(yīng)稅所得均為1000,5年為5000,合計(jì)應(yīng)交所得稅1250;分5年計(jì)入應(yīng)稅所得,納稅調(diào)整后,5年合計(jì)應(yīng)交所得稅仍為1250(118+283×4=1250)。　　2.債務(wù)重組當(dāng)年所得稅費(fèi)用=132+118=250;以后各年所得稅費(fèi)用=283-33=250,因此符合會(huì)計(jì)上按稅前利潤(rùn)確認(rèn)所得稅費(fèi)用的特點(diǎn)(假定不存在永久性差異)?！　　纠砍欣?假定A公司為非上市股份有限公司,執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅,B公司因職

8、工人數(shù)未滿(mǎn)足最低限額,按規(guī)定執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。其他情況、數(shù)據(jù)均同例一,試作A、B公司涉及債務(wù)重組和所得稅的稅收和會(huì)計(jì)處理。　　一、債權(quán)人A公司的稅收及涉稅會(huì)計(jì)處理?！　?一)計(jì)算涉及債務(wù)重組和所得稅的相