上市公司會計舞弊常用手段及其原因分析

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1、上市公司會計舞弊常用手段及其原因分析[提要]上市公司會計舞弊行為是一個全球性的問題。會計舞弊行為影響經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，損害投資者利益，導(dǎo)致信任危機(jī)，因此識別和防范會計舞弊行為有著至關(guān)重要的作用。本文從分析會計舞弊手段入手，列舉常見舞弊手段，同時分析會計舞弊產(chǎn)生的主觀原因和客觀原因，這對識別和防范上市公司會計舞弊有一定的參考價值。中國2/vie　　關(guān)鍵詞：上市公司；會計舞弊；內(nèi)部監(jiān)管；會計師事務(wù)所　　基金項目：江蘇高校品牌專業(yè)建設(shè)工程；淮安市科技局：“淮安市中小企業(yè)科技金融與創(chuàng)業(yè)服務(wù)平臺”項目（編號：HAP201576）　　中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　　收錄日期：2017年3月26日　　一

2、、會計舞弊常用手段　　會計舞弊的手段多種多樣。上市公司會計舞弊的常見手段有：　?。ㄒ唬├米晕医灰住㈥P(guān)聯(lián)交易造假。很多上市公司通過與關(guān)聯(lián)方交易來虛增收入或資產(chǎn)，虛減費(fèi)用或債務(wù)。如果關(guān)聯(lián)方交易不在報表和附注做充分的披露的話，財務(wù)報表反映出來的信息將會對報表使用者產(chǎn)生很大的誤導(dǎo)。常見的關(guān)聯(lián)交易手段有：（1）上市公司將募集到的資金拆借給母公司并按高利率收取資金占用費(fèi)；（2）上市公司操縱與集團(tuán)公司之間費(fèi)用的支付和分?jǐn)?。集團(tuán)公司通過替上市公司承擔(dān)各種費(fèi)用來虛增上市公司利潤；（3）不按規(guī)定合并報表。隨意合并報表或者隨意抵消來虛增利潤或虛減費(fèi)用。　?。ǘ┨撛鍪杖?、虛擬合同、虛增資產(chǎn)。上市公司通過偽造商品

3、實際收入或者憑空虛擬銷售行為來虛增利潤，為了證實銷售的真實性虛造銷售合同并且偽造虛假客戶。在上市公司萬福生科舞弊案中，萬福生科2012年上半年虛增營業(yè)額1.77億元、虛增營業(yè)成本1.46億元、虛增利潤4，023萬元。為達(dá)到虛增收入的目的，該公司從虛構(gòu)客戶到虛訂合同，再到虛增預(yù)付賬款和在建工程，隱瞞公司重要事項，對經(jīng)營規(guī)劃和政策變動以及不利消息均未公布。從2008年到2012年上半年，萬福生科所披露的10家主要客戶中，有6家存在或涉嫌虛假交易、虛增銷售收入等行為。　?。ㄈ╇S意變更會計政策，會計估計造假。一些上市公司利用會計政策和會計估計的靈活性進(jìn)行舞弊行為。通過會計估計、會計政策的變更來調(diào)節(jié)

4、利潤。（1）隨意變更固定資產(chǎn)使用年限。企業(yè)會計準(zhǔn)則?定固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值一經(jīng)確定不得隨意變更。舞弊的公司往往通過延長折舊年限來減少當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊額，從而減少費(fèi)用或成本來增加利潤；（2）會計核算方法的隨意變動。長期股權(quán)投資的核算方法有兩種，分別是成本法和權(quán)益法。采用成本法核算的企業(yè)在被投資單位實現(xiàn)凈利潤時不能確定投資收益。很多上市公司隨意變動會計政策，在被投資單位盈利時采用權(quán)益法，當(dāng)被投資單位虧損時又換回成本法?！　。ㄋ模┩ㄟ^債務(wù)重組調(diào)節(jié)利潤。債務(wù)重組的目的是為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、整合內(nèi)部資源、優(yōu)化資源配置，以實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。但很多上市公司通過債務(wù)重組做假賬；有的企業(yè)通過虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系來

5、調(diào)節(jié)利潤。比如，虛構(gòu)債權(quán)人對債務(wù)人的讓步來提高營業(yè)外收入；虛構(gòu)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債來實現(xiàn)銷售收入。很多上市公司都通過債務(wù)重組來粉飾報表以達(dá)到扭虧為盈的假象?！　《嬑璞桩a(chǎn)生的原因　?。ㄒ唬┲饔^原因　　1、審計過程中盲目輕信客戶，沒有保持職業(yè)懷疑態(tài)度。通常情況下，會計師事務(wù)所和客戶之間存在多年合作關(guān)系，因此事務(wù)所對老客戶極其信賴，不存在半點懷疑。然而，在眾多審計失敗案例中，審計人員過于信賴自己的客戶，沒有實施嚴(yán)格的審計程序?qū)е聦徲嬍　?009年的撒蒂揚(yáng)案將普華永道印度分公司推到風(fēng)口浪尖上。普華永道在連續(xù)多年的審計里沒有發(fā)現(xiàn)20世紀(jì)90年代印度最大的會計舞弊丑聞。當(dāng)2008年金融危機(jī)嚴(yán)重影響印度

6、整個軟件外包產(chǎn)業(yè)但撒蒂揚(yáng)并沒有受到金融海嘯的影響時，這時普華永道的會計師事務(wù)所就應(yīng)當(dāng)不掉以輕心，實施嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序進(jìn)行審計，找出根本原因?！　?、審計人員知識水平不高。審計人員必須時刻重視專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，不僅熟練掌握會計、審計、稅法等學(xué)科，還要盡量熟悉其他方面的知識，只有這樣才能作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。在格林柯爾的案件中，德勤對格林柯爾的審計顯然沒有盡職盡責(zé)。會計師事務(wù)所的審計人員并沒有發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表和附注之間的矛盾，對于財務(wù)報表中低劣的造假手法視而不見。因此，應(yīng)當(dāng)要求審計人員，特別是起關(guān)鍵作用的審計人員一定要熟練掌握專業(yè)知識和與企業(yè)相關(guān)的基本知識?！　?、會計人員身份不獨立，制度缺陷導(dǎo)致會計

7、舞弊。會計人員的職業(yè)素質(zhì)和會計道德在某種程度上反映了會計工作的質(zhì)量，同時會計人員受單位行政領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)，這種雙重身份阻礙了會計人員對會計工作的監(jiān)督。一方面會計人員代表著單位的利益，另一方面他們不得不按照單位行政負(fù)責(zé)人的要求完成會計工作。這樣，單位的實際利益由該單位領(lǐng)導(dǎo)人員掌握，會計人員的獨立性不能得到保證。　　4、會計師玩忽職守，相互“謙讓”。我國的審計市場面臨著審計客戶多而事務(wù)所少的尷尬局面，在經(jīng)濟(jì)上嚴(yán)重