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1、中美會計準則制定機制比較研究0歡迎瀏覽，xzlunso9]>/StyleDefinitions/table.MsoNormalTable{mso-style-name:普通表格;mso-tstyle-roso-tstyle-colband-size:0;mso-style-noshoso-style-parent:"";mso-padding-alt:0cm5.4pt0cm5.4pt;mso-para-margin:0cm;mso-para-margin-bottom:.0001pt;mso-pagination:ily:"TimesNean";mso-fare
2、ast-font-family:"TimesNean";mso-ansi-language:#0400;mso-fareast-language:#0400;mso-bidi-language:#0400;}美國是世界上經濟最發(fā)達、資本市場發(fā)展最成熟的國家，其會計準則很大程度上反映了國際會計理論與實務的最高水平，在會計準則的制定目標、制定機構、制定程序和制定方法等方面對其他國家會計準則的制定都起了很大的推動作用。我國于2007年開始實施的新會計準則，在整體框架、內涵和實質上實現(xiàn)了國際趨同，但在制定方法、制定程序等方面與美國還存在有一定的差距。文章通過中美會計準則
3、制定機制的比較分析，明確了兩國會計準則的制定機構、制定程序、制定方法以及準則內容等方面的相同點和不同點，為制定我國的具體會計準則提供權衡和決策的依據。一、中美會計準則制定機制有關方面的比較（一）制定目標方面會計準則的目標是指會計準則的服務對象的界定。不同的社會政治制度、經濟環(huán)境、集團力量對比都能影響會計準則的制定,而不同的會計準則目標也能在一定程度上反映出這個國家的政治程序規(guī)則。美國會計準則以目標為導向:1.會計報告內容應反映交易或事項的潛在經濟實質，提高會計信息對投資者和其他信息使用者的決策有用性；2.提供關于企業(yè)資本、資本上的權利及其變動情況的信息；3.提供
4、對估計現(xiàn)金流量前景有用的信息。（二）制定機構方面美國會計準則的制定方式是獨立模式的典型代表，會計準則的制定機構是財務會計準則委員會（FASB），由財務會計基金會(FAF)提供資助。美國財務會計準則制定的這種分權處理方式，可以保證準則制定的及時性和政策的權威性。這種效果與中國政府職能轉換的改革目標是一致的。由獨立的民間會計團體機構制定準則更大的好處是：他們比較注重會計準則的理論依據和技術性，通常依靠獨立性、公允性、權威性以及技術能力來獲得社會公眾的信賴，保證了準則的質量和有效地推動準則的實施。財務會計基金會是民間機構，責任是任命財務會計準則委員會成員，履行監(jiān)督職能
5、并提供經費。財務會計準則委員會由七名成員組成，任期五年，各成員在任期內必須完全獨立。財務會計準則咨詢委員會為財務準則委員會提供咨詢。FASB的權威性來自美國證券交易委員會(U.S.SecuritiesandExchangemission，SEC)的支持，SEC擁有對所有會計文告的最終否決權。在安然事件后進行的會計改革過程中，美國證監(jiān)會(SEC)與財務會計準則委員(FASB)之間維系著一種微妙的關系。SEC代表政府，對FASB進行實時監(jiān)控。FASB的設立并不意味著美國注冊會計師協(xié)會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccount
6、ants，AICPA）完全退出公認會計原則的研究和制定，AICPA同時設立了會計準則執(zhí)行委員會（ACSEC）作為其財務會計報告的政策制定機構。在我國，政府是會計準則的制定主體，它既可以資產所有者的身份直接參與會計準則的制定工作,又可以社會監(jiān)督者的身份對制定會計準則施加影響。由于政府這種身份的雙重性，決定了我國政府比美國政府面臨著更為復雜的利益協(xié)調關系，由此也決定了中國會計準則的制定機構會有其自身的特點。（三）制定方法方面中美兩國都采用概念框架法來制定會計準則。美國財務概念框架公告制定采用的就是這種方法。它首先確定會計信息的使用者，其次確定會計信息的質量特征，再次
7、，確定由什么樣的會計確認和計量來提供這種質量信息，最后確定財務呈報應如何有效地傳遞這些會計信息給信息使用者，來滿足信息使用者對會計信息的需求。我國具體會計準則的制定采用的是概念框架法，以基本會計準則為導，在實際中更多地表現(xiàn)為偏好集合法。因為從制定會計準則的程序上看，我國具體會計準則的起草是以德勤專家組提供的主要國家和地區(qū)會計準則及國際會計準則的比較研究報告為基礎，再由起草人對需要的準則進行分析并下結論，在涉及到具體會計準則的修改問題上也過多地依賴制定小組成員和各方面的反饋意見，而不是以具有概念框架性質的《基本會計準則》為基礎，《基本會計準則》似有架空之嫌。（四）
8、制定程序方面美國會計準則
