淺談中美會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制比較的論文

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1、淺談中美會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制比較的論文【論文關(guān)鍵詞】:會計(jì)準(zhǔn)則；制定機(jī)制；中國；美國　　【論文摘要】:文章通過中美會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制的比較分析，明確了兩國會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序、制定方法以及準(zhǔn)則內(nèi)容等方面的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，為制定我國的具體會計(jì)準(zhǔn)則提供權(quán)衡和決策的依據(jù)。　　　　　　　　美國是世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)、資本市場發(fā)展最成熟的國家，其會計(jì)準(zhǔn)則很大程度上反映了國際會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最高水平，在會計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)、制定機(jī)構(gòu)、制定程序和制定方法等方面對其他國家會計(jì)準(zhǔn)則的制定都起了很大的推動作用。我國于2007年開始實(shí)施的新會計(jì)準(zhǔn)

2、則，在整體框架、內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了國際趨同，但在制定方法、制定程序等方面與美國還存在有一定的差距。文章通過中美會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制的比較分析，明確了兩國會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序、制定方法以及準(zhǔn)則內(nèi)容等方面的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，為制定我國的具體會計(jì)準(zhǔn)則提供權(quán)衡和決策的依據(jù)?！　　　∫弧⒅忻罆?jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制有關(guān)方面的比較　　　?。ㄒ唬┲贫繕?biāo)方面　　會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是指會計(jì)準(zhǔn)則的服務(wù)對象的界定。不同的社會政治制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、集團(tuán)力量對比都能影響會計(jì)準(zhǔn)則的制定,而不同的會計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)也能在一定程度上反映出這個國家的政治程序規(guī)則?！　∶?/p>

3、國會計(jì)準(zhǔn)則以目標(biāo)為導(dǎo)向:　　1.會計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)反映交易或事項(xiàng)的潛在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，提高會計(jì)信息對投資者和其他信息使用者的決策有用性；　　2.提供關(guān)于企業(yè)資本、資本上的權(quán)利及其變動情況的信息；　　3.提供對估計(jì)現(xiàn)金流量前景有用的信息。.　?。ǘ┲贫C(jī)構(gòu)方面　　美國會計(jì)準(zhǔn)則的制定方式是獨(dú)立模式的典型代表，會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（fasb），由財(cái)務(wù)會計(jì)基金會(faf)提供資助?！　∶绹?cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則制定的這種分權(quán)處理方式，可以保證準(zhǔn)則制定的及時(shí)性和政策的權(quán)威性。這種效果與中國政府"職能轉(zhuǎn)換"的改革目標(biāo)是一致的。由獨(dú)立

4、的民間會計(jì)團(tuán)體機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則更大的好處是：他們比較注重會計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)和技術(shù)性，通常依靠獨(dú)立性、公允性、權(quán)威性以及技術(shù)能力來獲得社會公眾的信賴，保證了準(zhǔn)則的質(zhì)量和有效地推動準(zhǔn)則的實(shí)施?！　∝?cái)務(wù)會計(jì)基金會是民間機(jī)構(gòu)，責(zé)任是任命財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會成員，履行監(jiān)督職能并提供經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會由七名成員組成，任期五年，各成員在任期內(nèi)必須完全獨(dú)立。財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會為財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會提供咨詢。fasb的權(quán)威性來自美國證券交易委員會(u.s.securitiesandexchangemission，sec)的支持，sec擁有對

5、所有會計(jì)文告的最終否決權(quán)。在安然事件后進(jìn)行的會計(jì)改革過程中，美國證監(jiān)會(sec)與財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員(fasb)之間維系著一種微妙的關(guān)系。sec代表政府，對fasb進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。fasb的設(shè)立并不意味著美國注冊會計(jì)師協(xié)會（americaninstituteofcertifiedpublicaccountants，aicpa）完全退出公認(rèn)會計(jì)原則的研究和制定，aicpa同時(shí)設(shè)立了會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會（acsec）作為其財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的政策制定機(jī)構(gòu)?！　≡谖覈?，政府是會計(jì)準(zhǔn)則的制定主體，它既可以資產(chǎn)所有者的身份直接參與會計(jì)準(zhǔn)則的制

6、定工作,又可以社會監(jiān)督者的身份對制定會計(jì)準(zhǔn)則施加影響。由于政府這種身份的雙重性，決定了我國政府比美國政府面臨著更為復(fù)雜的利益協(xié)調(diào)關(guān)系，由此也決定了中國會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)會有其自身的特點(diǎn)。　?。ㄈ┲贫ǚ椒ǚ矫妗　≈忻纼蓢疾捎酶拍羁蚣芊▉碇贫〞?jì)準(zhǔn)則。美國財(cái)務(wù)概念框架公告制定采用的就是這種方法。它首先確定會計(jì)信息的使用者，其次確定會計(jì)信息的質(zhì)量特征，再次，確定由什么樣的會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量來提供這種質(zhì)量信息，最后確定財(cái)務(wù)呈報(bào)應(yīng)如何有效地傳遞這些會計(jì)信息給信息使用者，來滿足信息使用者對會計(jì)信息的需求?！　∥覈唧w會計(jì)準(zhǔn)則的制定采

7、用的是概念框架法，以基本會計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)，在實(shí)際中更多地表現(xiàn)為偏好集合法。因?yàn)閺闹贫〞?jì)準(zhǔn)則的程序上看，我國具體會計(jì)準(zhǔn)則的起草是以德勤專家組提供的“主要國家和地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則及國際會計(jì)準(zhǔn)則”的比較研究報(bào)告為基礎(chǔ)，再由起草人對需要的準(zhǔn)則進(jìn)行分析并下結(jié)論，在涉及到具體會計(jì)準(zhǔn)則的修改問題上也過多地依賴制定小組成員和各方面的反饋意見，而不是以具有概念框架性質(zhì)的《基本會計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，《基本會計(jì)準(zhǔn)則》似有架空之嫌?！　。ㄋ模┲贫ǔ绦蚍矫妗　∶绹鴷?jì)準(zhǔn)則的制定程序可分為四個階段，即計(jì)劃、研究準(zhǔn)備、擬訂、發(fā)布?！　∮?jì)劃階段：這一階段主要是確定

8、的會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，社會各界和財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則咨詢組的成員就需解決的會計(jì)問題提出意見，然后由fasb評價(jià)該準(zhǔn)則出臺后的普遍適用性和改進(jìn)實(shí)務(wù)的可能性，從而提出初步方案。　　研究準(zhǔn)備階段：這一階段是就已確定的會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，收集資料，由代表不同學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的專家工作組就問題的任務(wù)、項(xiàng)目的范圍等向委員會提供咨詢，在此基礎(chǔ)上以中間人的立場