“營改增”對建筑行業(yè)財務(wù)的影響及應(yīng)對措施

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1、“營改增”對建筑行業(yè)財務(wù)的影響及應(yīng)對措施(重慶重交再生資源開發(fā)股份有限公司,重慶400020)中國3/vie  [摘要]自2016年5月1日起,我國全面實施“營改增”。該項稅收制度的改變必定對建筑業(yè)今后的發(fā)展形成更大的機遇與挑戰(zhàn)。文章對“營改增”稅收政策實施后對建筑施工企業(yè)的財務(wù)影響進行多角度的分析,并提出一系列的應(yīng)對措施。  [關(guān)鍵詞]“營改增”;建筑業(yè);財務(wù)影響;應(yīng)對措施  doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2017.07.012  [中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[]1

2、673-0194(2017)07-0027-02  0前言  自2016年5月1日起,我國全面實施“營改增”,對建筑業(yè)的稅收政策進行了較大的調(diào)整,建筑業(yè)由以往的上交營業(yè)稅發(fā)展變化成為上交增值稅。該項稅收制度的改變必定對建筑業(yè)今后的發(fā)展形成更大的機遇與挑戰(zhàn),對建筑業(yè)財務(wù)造成了巨大的影響?! ?“營改增”對建筑業(yè)財務(wù)的影響  1.1增值稅發(fā)票收集與抵扣難度大  建筑企業(yè)在其施工中會出現(xiàn)跨區(qū)域施工,部分項目會在較為偏遠(yuǎn)的地區(qū)進行工作,采購常用的砂石、沙、磚瓦、土等地材和五金、小型電器設(shè)備等工程材料為了最大限度的

3、節(jié)約成本,一般都采取就近原則,而提供這些地材和工程材料的都是當(dāng)?shù)氐膫€體戶、自然人或者小規(guī)模納稅人,大多沒有正式發(fā)票。  建筑勞務(wù)公司是建筑業(yè)組成的一部分,建筑勞務(wù)公司取得勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷項稅,沒有進項稅額可抵扣,與以前營業(yè)稅率的3%相比,增加了8%的稅負(fù)。如此多的稅負(fù),讓建筑勞務(wù)公司漸漸破產(chǎn)或者由于建筑勞務(wù)公司將稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè),導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)的稅負(fù)加重。  租賃或者購買的設(shè)備費的進項稅難以抵扣。有的建筑施工企業(yè)找當(dāng)?shù)氐囊恍﹤€體戶或者小規(guī)模納稅人租賃機械設(shè)備,這些出租方開具的一般是收據(jù)

4、或者是打白條?! ?.2對企業(yè)財務(wù)狀況的影響  1.2.1對財務(wù)指標(biāo)的影響  資產(chǎn)總額下降,資產(chǎn)負(fù)債率上升。第一應(yīng)該分析“營改增”對企業(yè)資產(chǎn)的影響,增值稅屬于價外稅,營業(yè)稅是價內(nèi)稅,“營改增”之前企業(yè)在施工中購買的輔助材料、原材料、機械設(shè)備、固定資產(chǎn)等入賬價中并不包括進項稅額,在改為增值稅以后都要從資產(chǎn)的賬面價值中減去11%的增值稅額,所以企業(yè)原來的資產(chǎn)會隨著“營改增”縮水。在采購價格固定不變的情況下,營改增后建筑企業(yè)的資產(chǎn)總額會稍許下降,在企業(yè)原有負(fù)債數(shù)額一定的條件下,會提升資產(chǎn)負(fù)債率。  1.2.2對

5、企業(yè)收入和利潤的影響  大多數(shù)建筑企業(yè)測算“營改增”對企業(yè)的收入和利潤影響的結(jié)果表明,“營改增”會導(dǎo)致建筑施工企業(yè)收入和利潤減少。收入減少是因為增值稅是價外稅,建筑施工企業(yè)在進行營業(yè)收入確認(rèn)的時候,應(yīng)該把銷項稅減去。利潤減少是因為進項稅額抵扣不充分,建筑施工行業(yè)較多的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),營業(yè)收入的減少,從而導(dǎo)致利潤下降?! ?.2.3對企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響  “營改增”后企業(yè)繳稅的稅率由原來的營業(yè)稅稅率3%增長到增值稅稅率11%,只要納稅義務(wù)發(fā)生就需要在一段時間內(nèi)繳納稅款。許多工程項目要扣除質(zhì)保金、墊資款等

6、,工程款的支付比例只有80%~90%,這部分暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付,有的甚至要完工3~5年后才支付,但增值稅卻一定要當(dāng)期繳納,這就增加了大量現(xiàn)金流量支出,造成企業(yè)資金緊張?! ?.3對企業(yè)會計核算的影響  在實行“營改增”以前,企業(yè)交營業(yè)稅,在會計上使用“應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅”核算,而在“營改增”后,會計上需設(shè)置應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――進項稅額,應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――銷項稅額,應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――已交稅金、應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――?M項稅額轉(zhuǎn)出,應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――轉(zhuǎn)出

7、未交增值稅等科目明細(xì)。  2應(yīng)對措施  2.1加強進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理  建筑施工企業(yè)更傾向于選擇具有增值稅納稅人資格的合作商,取得增值稅專用發(fā)票,能進行進項稅額更多地抵扣。外購貨物或服務(wù)一般都要求提供增值稅專用發(fā)票,選擇供應(yīng)商時盡量選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。購買小規(guī)模供應(yīng)商的貨物或服務(wù)時,考慮它的價格優(yōu)惠是否能達(dá)到進項稅扣除的額度,有計劃地選擇有信譽的供應(yīng)商?! I業(yè)稅改增值稅后,建筑施工企業(yè)能夠提供多少數(shù)量的增值稅專用發(fā)票用于進項稅抵扣決定著建筑施工企業(yè)繳納增值稅稅額的大小。因此,建筑施工企

8、業(yè)能夠提供越多的增值稅專用發(fā)票,進項稅抵扣部分就越多,所繳納的增值稅稅額也就越少。比如增加機械設(shè)備的購入,減少勞務(wù)的支出等。  建筑施工企業(yè)面對進項稅的抵扣,需要加強公司的管理,從自身管理上增強堵漏意識,收集好和保管好相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票,以盡量減少損失?! ?.2強化專用發(fā)票管理  增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理會減少建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險,能更好地維護企業(yè)的合法利益,通常在納稅義務(wù)時間內(nèi)出具增值稅票時首先應(yīng)保證與現(xiàn)實交易相符,

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