淺論內部控制和企業(yè)控制文化

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1、淺論內部控制和企業(yè)控制文化摘要：經過三十年的改革實踐，企業(yè)家逾來逾感到強化管理的重要，也在積極探索如何才能加強管理。內部控制的理念逐漸被企業(yè)界所關注。這一工作雖已取得成效，但是在企業(yè)不斷革新、不斷迎接市場挑戰(zhàn)的形勢下，內控工作尚處于起步階段。而發(fā)達國家已經研究和總結出了一套比較完整的理論和方法---三大目標和五大組成部分：“從“控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審”五方面開展工作，為實現(xiàn)各項“操作性目標、信息性目標和遵從性目標”而自覺奮斗”。本文要說明的就是，學習和運用其先進的內控理論和方法，強化內部控制，提

2、高管理水平，形成切合企業(yè)特點的內控文化和機制。關鍵字：內控內部控制文化　　一、轉變觀念　　內控常被誤解為僅僅是審計部門的事，其實，所有制及其組織結構并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質的東西，最本質的是企業(yè)內部的控制文化和控制機制。企業(yè)管理的實踐啟示我們：要正確理解內控與管理的關系、內控與風險管理的關系和內控與內部審計的關系。我們要呼喚企業(yè)的控制意識，理直氣壯地強化企業(yè)的內部控制?！　?、轉變經營管理觀念　　內部控制在不同的經濟體制下有不同的內涵，盡管其中的某些內容會有一致性。一部分人習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經營管理方式，認為只要能夠規(guī)范化

3、操作就行了，不必考慮是否先進。多數人片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。這就使企業(yè)的改革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，都已經被實踐證明是有害的?！　?、轉變對內控目的的認識　　早期學者認為，內控是為了保護企業(yè)的財產，會計記錄的準確可靠和及時提供可靠的財務信息，稱之為“三目的論”。后期學者補充，內控除了保全資產和檢查財務資料的準確可靠性以外，更重要的是執(zhí)行管理政策，提高經營效益和效率，稱之為“四目的論”?！　。?、跟上國際內控研究的步伐　　同計劃經濟相比

4、，市場經濟的發(fā)展更加仰仗于微觀機制的作用。發(fā)達的市場經濟國家非常重視對公司治理的研究，大大促進了公司治理結構趨向合理化。公司治理理論研究的是資金的供給者如何采取措施，確保其投資取得回報。強化內控已經成為發(fā)達國家治理公司的重要手段。　　二、充分理解內部控制的內涵　　內部控制有其科學的定義和豐富的內容。只有深刻理解內控的內涵才能明確如何強化內控。　　1．準確理解內部控制的定義　　不同部門的人從不同的角度對內控會有不同的看法。美國審計權威機構COSO的定義是：內控是一個受某單位不同層次的人影響的過程，而設計這一過程是為了實現(xiàn)下述

5、三大目標提供合理的保證：　　⑴、操作性目標：各種經營活動的效果和效率　?、?、信息性目標：財務和管理目標的可靠性、完整性和及時性　?、?、遵從性目標：遵從現(xiàn)行法律和規(guī)章制度　　這三大目標既滿足不同的需要，又相互交叉。顯然，內控是保證各項業(yè)務發(fā)展的，而不是妨礙其發(fā)展的。在操作性目標中，經營的“效果”是根據實際產出與預期計劃的產出比較而言的；經營的“效率”是根據實際產出與實際投入比較而言的。此外，公司不能為實現(xiàn)經營性目而不遵從法規(guī)，也不能為實現(xiàn)遵從性目標或操作性目標而違反財務和管理信息的可靠性、完整性和及時性?！　∵@是一種“全部控

6、制論”的概念。良好的內控系統(tǒng)應能夠確保上述三大目標的實現(xiàn)。上述內控定義說明：①內控是一種程序，它意味著向某一終點努力，但不是終點本身；②內控是用來取得一種或多種互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標；③內控受人的影響，而不只是政策、守則或表格；④只能期待內控為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對的保證?！　∮纱丝梢姡瑢徲嫴块T以往所提的“合規(guī)性審計”、“效益性審計”和帳務檢查等等都屬于專項審計，也都有一定的片面性。審計工作的重心應當轉向對內部控制的審計再監(jiān)督，而對內控的檢查評價有別于傳統(tǒng)的審計思路，其目的要明確和全面，檢評要完整和深入。