會計電算化條件下內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)及策略

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1、會計電算化條件下內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)及策略隨著我國不斷加大建立現(xiàn)代企業(yè)制度的力度，企業(yè)對會計核算紛紛實(shí)行了會計電算化，會計電算化的實(shí)施，大大提高了會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶提供及時、準(zhǔn)確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史上一次史無前例的飛躍。但是這個飛躍也給內(nèi)部審計工作帶來很大的影響，如何應(yīng)對這個挑戰(zhàn)對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求。本文就此作些探討。　　一、會計電算化對內(nèi)部審計的影響　　（一）審計線索的改變對內(nèi)部審計的影響　　在會計電算化進(jìn)程中，隨著計算機(jī)軟硬件水平及現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷提高，客觀上，存在著審計可視線索自然消失的趨勢。大家知道，審

2、計離不開審計線索。本來在手工會計條件下，由于存在著大量的紙面信息，審計人員通過調(diào)閱這些紙面信息，加上自己的經(jīng)驗(yàn)判斷，獲取審計線索是不成問題的?？墒牵趹?yīng)用計算機(jī)處理會計資料以后，紙面信息變成了磁性介質(zhì)上的代碼。傳統(tǒng)的查賬方法，對電算化的會計個體已不完全適用。對于審計人員來說，過去熟悉的、習(xí)慣的、得心應(yīng)手的東西，變成了陌生的、不習(xí)慣的、難以捉摸的東西。而設(shè)計會計電算化程序的軟件設(shè)計人員，并不知道審計人員的需求，即使有關(guān)文件規(guī)定必須留有審計線索，實(shí)際上也是很難做到的。何況，審計工作與主要是處理結(jié)構(gòu)化問題的會計核算工作不同，從某些方面來說，審計更多的是依靠人的經(jīng)

3、驗(yàn)和主觀判斷能力，如：尋找漏洞、揭露矛盾、查錯防弊、獲取證據(jù)等。　?。ǘ嬒到y(tǒng)內(nèi)部控制的改變對內(nèi)部審計的影響　　在手工會計條件下，內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對人的控制，強(qiáng)調(diào)職責(zé)分清、相互牽制，采用的手段主要是利用紙面信息進(jìn)行手工核對和檢查，責(zé)任容易明確，結(jié)果也比較直觀?？墒?，在會計電算化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C(jī)器兩方面的控制，而且多數(shù)情況是以計算機(jī)內(nèi)部控制為主。因?yàn)椋松鲜龅膶徲嬀€索自然消失的趨勢所帶來的差錯很難發(fā)現(xiàn)以外，計算機(jī)的數(shù)據(jù)和程序的修改在沒有控制的情況下，完全可以不留任何痕跡地進(jìn)行；計算機(jī)容易受到‘黑客’的入侵和‘病毒’的侵襲；特別是國內(nèi)外利

4、用計算機(jī)犯罪的眾多案例，說明了它不僅是信息處理的有效工具，也是犯罪舞弊的絕妙手段。這對審計工作來說，無疑又增加了新的難題?！　。ㄈ徲媰?nèi)容的變化對內(nèi)部審計的影響　　在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項(xiàng)由計算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，則計算機(jī)只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會計事項(xiàng)，系統(tǒng)就可能被不知不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。電算化會計信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，及其固有的風(fēng)險，決定了審計的內(nèi)容要增加對計

5、算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下，內(nèi)部審計人員要花費(fèi)較多的時間和精力來了解和審查計算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。　?。ㄋ模徲嫾夹g(shù)的改變對內(nèi)部審計的影響　　在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點(diǎn)決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計算機(jī)輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。在會計電算化條件下，既要對計算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審查，又

6、要采用計算機(jī)輔助審計技術(shù)。對計算機(jī)系統(tǒng)功能的審查，必須運(yùn)行計算機(jī)，讓計算機(jī)執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計算機(jī)開展審計。此項(xiàng)審查是不能離開計算機(jī)僅由人工來完成的?！　。ㄎ澹?nèi)部審計人員的影響　　在會計電算化條件下，由于審計線索、會計控制、內(nèi)容和審計技術(shù)的改變，決定了對審計人員的要求高了。不懂得計算機(jī)的審計人員，因?qū)徲嬀€索的改變而無法踴躍審計；不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險而不能識別和審其內(nèi)部控制；不懂得使用計算機(jī)而無法對計算機(jī)進(jìn)行審查或利用計算機(jī)進(jìn)行審計。因此，要求審計人員不僅要有會計、審計理論和實(shí)務(wù)知識，而且要掌握計算機(jī)和電算化會計方面的知識和技能。

7、　　二、內(nèi)部審計適應(yīng)會計電算化的對策　?。ㄒ唬Π〞嬰娝慊趦?nèi)的信息系統(tǒng)進(jìn)行事前與事中審計　　在有關(guān)會計電算化的規(guī)章制度中，應(yīng)當(dāng)明確提出審計要求，審計人員應(yīng)參加信息系統(tǒng)設(shè)計和評審驗(yàn)收。針對審計可視線索自然消失的趨勢，強(qiáng)調(diào)在會計數(shù)據(jù)處理流程中，設(shè)置審計控制點(diǎn)，由計算機(jī)自動記錄有關(guān)審計所需線索，提供測試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)。審計人員有權(quán)審查系統(tǒng)的全部技術(shù)文檔資料，以及進(jìn)行系統(tǒng)測試和評價。在系統(tǒng)總體設(shè)計過程中，主要審查系統(tǒng)的合法合規(guī)性、安全可靠性、可審計性及可維護(hù)性。在系統(tǒng)測試過程中，主要測試形成系統(tǒng)核心的程序功能是否達(dá)到原定要求，內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密，程序編寫是

8、否符合要求，以及測試數(shù)據(jù)運(yùn)行結(jié)果是否正確。并應(yīng)對非法數(shù)據(jù)的容錯功能