內(nèi)部審計(jì)作用

《內(nèi)部審計(jì)作用》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。

1、價值鏈視角下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值路徑探析倪良輝（南京審計(jì)學(xué)院國際審計(jì)學(xué)院江蘇，南京211815）【摘要】本文以價值鏈為切入點(diǎn)分析內(nèi)部審計(jì)在在企業(yè)價值鏈中的位置，提出內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)增加價值的輔助活動和質(zhì)量保證活動。辨析了內(nèi)部審計(jì)增值的兩種形式，并明確了內(nèi)部審計(jì)基于價值鏈的增加企業(yè)價值的路徑，并在此基礎(chǔ)上提出了，確保內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值功能的保障措施?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)增值價值鏈1999年，國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（InstituteofInternalAuditors，簡稱IIA）對內(nèi)部審計(jì)做出了新的定義并將其寫入最新版的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（2005）：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動

2、，旨在增加價值和改善企業(yè)的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這是IIA首次將“增加價值”一詞第一次列入定義，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向增值型內(nèi)部審計(jì)的跨越式發(fā)展。但是由于我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，內(nèi)部審計(jì)涉及的活動受限于財務(wù)活動，屬于典型的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)尚未從傳統(tǒng)的內(nèi)審觀念中走出來，把過多的精力放在合法性、合規(guī)性審計(jì)，重點(diǎn)停留在財政財務(wù)收支審計(jì)、財經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，未將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)上升到為企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，從而認(rèn)識不到內(nèi)部審計(jì)的增值功能。本文試從價值鏈角度分析內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)形式及路徑，并提出

3、了內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值應(yīng)有的保障。一、價值鏈理論的內(nèi)涵1、價值鏈理論原理哈佛商學(xué)院的邁克爾·波特（MichaelE.Po日ter）在1985年在《競爭優(yōu)勢》（CompatitivAvantage）一書中首次提出了價值鏈這一概念。波特教授認(rèn)為，企業(yè)價值是在設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及輔助活動等一系列互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的活動相互作用的動態(tài)過程中創(chuàng)造的，這些活動構(gòu)成了企業(yè)、價值增值活動和相應(yīng)流程（李鳳華，2007）。波特教授將企業(yè)與價值相關(guān)的活動分為基礎(chǔ)活動和輔助活動，基礎(chǔ)活動共五種：內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場和銷售以及服務(wù)；輔助活動共四種：采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理以及企業(yè)基礎(chǔ)

4、設(shè)施。這九種活動的相互關(guān)系如下圖：人力資源管理內(nèi)部后勤生產(chǎn)經(jīng)營外部后勤市場營銷企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施采購技術(shù)開發(fā)服務(wù)利潤利潤輔助活動基礎(chǔ)活動價值鏈理論自其提出以來風(fēng)靡全球，受到全球各大公司的追捧，它已經(jīng)成為研究企業(yè)競爭優(yōu)勢，尋找增強(qiáng)企業(yè)的競爭力的工具?，F(xiàn)代企業(yè)的活動的根本目的是追求企業(yè)價值增值，即企業(yè)價值最大化，而企業(yè)的價值增值是由企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)基本職能活動相互作用形成的，根據(jù)價值鏈理論和競爭優(yōu)勢理論，一個部門是否有存在的必要的重要依據(jù)是其能否為企業(yè)帶來價值增值，價值鏈上的每一環(huán)節(jié)是否增值、增值能力都影響到企業(yè)的競爭力。因此要增加企業(yè)競爭力就必須消除在增值鏈上做的一切無用功，使得每一環(huán)節(jié)都

5、盡可能的做到價值最大化增值。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理控制職能，也必須做到這一點(diǎn)，為企業(yè)增加價值服務(wù)。2、價值鏈分析價值鏈分析是在構(gòu)建企業(yè)價值鏈、剝離非增值業(yè)務(wù)后，優(yōu)化企業(yè)核心業(yè)務(wù)、企業(yè)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、信息流等，提升核心競爭力，獲取競爭優(yōu)勢的過程。其主要手段是將企業(yè)活動作為一個整體去分析，考察每一價值活動的成本，分析這一活動是否增值，以確定在價值鏈上每一環(huán)節(jié)產(chǎn)生成本優(yōu)勢和歧異優(yōu)勢的可能性，并并判斷各環(huán)節(jié)之間是否協(xié)調(diào)一致。企業(yè)在認(rèn)清價值鏈上的優(yōu)劣環(huán)節(jié)的同時，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，調(diào)整價值鏈結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)，保持原有強(qiáng)項(xiàng)，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力?；趦r值鏈的增值型內(nèi)部審計(jì)，其主要的任

6、務(wù)是通過價值鏈分析，評估企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，針對價值鏈分析中企業(yè)各種活動存在的問題提出改進(jìn)意見，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)流程，以改進(jìn)風(fēng)險管理過程和公司治理過程，達(dá)到改善經(jīng)營管理和提高企業(yè)效率，進(jìn)而增加價值的目的。保持競爭優(yōu)勢外包或其他是否否價值活動價值鏈?zhǔn)欠窬哂懈偁巸?yōu)勢業(yè)務(wù)流程再造價值鏈分析是否為核心業(yè)務(wù)流程價值鏈?zhǔn)欠窬哂懈偁巸?yōu)勢獲得核心競爭力否是是是3、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價值鏈中的定位在20世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從傳統(tǒng)的財務(wù)審計(jì)到現(xiàn)代的管理審計(jì)的發(fā)展（王光遠(yuǎn)，2003）。傳統(tǒng)上，內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于差錯防弊的財務(wù)審計(jì)，屬于消極的防弊功能，因此常被歸為成本中心，并且導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不斷被外部化

7、；但是隨著時代的發(fā)展，IIA在1999年對內(nèi)部審計(jì)重新做出了定義，確定了內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)為通過獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動改善企業(yè)運(yùn)營并增加價值的管理審計(jì)，使得內(nèi)部審計(jì)的功能更多表現(xiàn)為積極興利。內(nèi)部審計(jì)的活動領(lǐng)域從簡單的財務(wù)審查擴(kuò)展到融風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理為一體的綜合管理審計(jì)，使得內(nèi)部審計(jì)具有了增值功能。根據(jù)價值鏈理論，價值的增值活動分為基礎(chǔ)活動和輔助活動，內(nèi)部審計(jì)屬于后者。內(nèi)部審計(jì)并不是通過直接從事生產(chǎn)銷售活動產(chǎn)生價值，而是通過將產(chǎn)品的研究開發(fā)、生產(chǎn)營銷納入自己的評價范圍，提出審計(jì)建議和再