財務核算中的納稅處理方法

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1、財務核算中的納稅處理第一部分企業(yè)籌建活動財務核算中的納稅處理第二部分企業(yè)經營階段財務核算中的納稅處理第三部分投資活動財務核算中納稅處理第四部分重組與清算財務核算中納稅處理授課提綱第一部分企業(yè)籌建活動財務核算中的納稅處理1、籌建期間如何確定，籌建期費用的賬務處理及納稅處理。2、籌建期間業(yè)務招待費、廣告費用與業(yè)務宣傳費用納稅最佳處理。3、貨幣出資不實—虛假出資抽逃資本的納稅風險。4，企業(yè)征地建設何時開始繳納土地使用稅？何時停止繳納土地使用稅？納稅產生納稅爭議如何處理？5、企業(yè)以以土地、房屋等非貨幣資產出資帳務處理方法與納稅處理。6、接受固定資產、存貨投資賬務核算及如何降低企業(yè)稅負？7、籌建期間所得

2、稅是按虧損申報，還是進行零申報納稅處理。8、如何避免其他應收款、其他付款賬務核算中的納稅風險1、籌建期間如何確定，籌建期費用的賬務處理及納稅處理關于籌建期的定義，財政部財法字[1999]第003號《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，企業(yè)籌建期，是指從企被批準籌建之日起開始生產、經營（包括試生產、試營業(yè)，下同）之日的期間。財政部1995年6月27日下發(fā)的《關于外商投資企業(yè)籌建期財政財務治理有關規(guī)定的通知》中規(guī)定，中外合資、合作經營企業(yè)自簽訂合同之日起至企業(yè)開始生產經營（包括試生產、試營業(yè)）為止期間，外資企業(yè)自我國有關部門批準成產立之日起到開始生產經營（包括試生產、試營業(yè)）為止期間為籌建期。從以上

3、可知，籌建期即企業(yè)生產經營（包括試生產、試營業(yè)）開始就是籌建期間的結束。那么，在實務中，如何判定企業(yè)開始生產經營？是領取營業(yè)執(zhí)照還是開始購買原材料，還是從開始生產產品或者開始銷售產品或是其他？企業(yè)會計準則及相關的會計制度中均沒有對此做出說明。現(xiàn)行稅法經常界定稅收優(yōu)惠的起始時間為“自取得第一筆收入起”，因此，將首次確認收入的時間作為會計實務中劃分企業(yè)籌建期間結束，生產經營開始的標志是符合稅法及會計的相關規(guī)定的，是種劃分方法，不僅可以解決會計人員對企業(yè)何時開始生產經營缺乏明確判定標準的問題上，而且在實務中容易操作掌握，符合收入與費用的配比原則。站在反避稅的角度仍存在問題問：根據(jù)《國家稅務總局關于貫

4、徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國稅函[2009]98號第九條規(guī)定執(zhí)行。實際操作時如何把握“開始生產經營的年度”？答：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用財務核算根據(jù)會計準則的規(guī)定“管理費用”科目是核算企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記管理費用（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。對于企業(yè)籌建期間的開辦費用，既然準則規(guī)定在企業(yè)開始生產經營當月起一

5、次計入開始生產經營當月的損益，就單設管理費用（開辦費）科目進行核算，而不應在“長期待攤費用”科目核算。籌建期間可能發(fā)生的所有支出都可以歸為以下幾種性質的費用（1）為企業(yè)籌建所發(fā)生籌建人員工資、差旅費、培訓費、咨詢調查費、交際應酬費、文件打印費、通訊費、開工典禮費等（2）籌建期間所發(fā)生的借款費用和匯況損益（3）企業(yè)生產經營發(fā)生的購建固定資產、無形資產等生產性費用（4）企業(yè)為開始生產經營做預備所發(fā)生的購買原材料等生產性費用（5）企業(yè)在開始生產經營以前，為生產產品所發(fā)生的研究、開發(fā)費用和專利注冊費用（6）企業(yè)在開始生產經營以前，發(fā)生固定資產折舊、無形資產攤銷費用。《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題

6、的通知》國稅函[2009]98號九、關于開（籌）辦費的處理，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。這樣，會計核算與納稅處理就有可能產生差異。如果企業(yè)對開（籌）辦費企業(yè)在開始經營之日的當年一次性扣除，會計與稅法無差異，無需納稅調整；否則會計與稅法有差異，在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅調整。案例分析：企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得

7、額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。同時企業(yè)處理籌建期發(fā)生的費用時，還需按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九