對效益審計的幾點(diǎn)認(rèn)識

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1、對效益審計的幾點(diǎn)認(rèn)識【摘要】效益審計是國家審計機(jī)關(guān)全面履行審計監(jiān)督職能的必然要求，正確認(rèn)識、理解效益審計的涵義、特點(diǎn)和開展效益審計的必要性對全面開展這項工作具有非常重要的意義?！　　　徲嬍?005年5月在關(guān)于批轉(zhuǎn)《中國審計學(xué)會2005至2009年審計理論研究規(guī)劃》中，強(qiáng)調(diào)突出開展效益審計研究，圍繞效益審計的基本理論、程序與技術(shù)方法，特別是公共資金和公共工程效益審計與評價等方面展開深入、系統(tǒng)的研究，為建立中國特色的效益審計模式提供理論支持。　　2006年4月在深圳召開的效益審計現(xiàn)場會上，審計署副審計長余效明要求各特派員辦事處借鑒

2、深圳效益審計經(jīng)驗做法，加強(qiáng)效益審計的理論研究和實踐探索，在推動效益審計工作中起到主力軍作用。這是審計署繼2005年底將效益審計列入“十一五”期間審計工作重點(diǎn)后，首次正式部署效益相關(guān)工作，也標(biāo)志著國家審計已從揭示違法違規(guī)問題的財政、財務(wù)審計，發(fā)展到防止損失浪費(fèi)的效益審計，中國的國家審計工作正在步入更高層次?！　　　∫?、對效益審計涵義的認(rèn)識　　　　效益審計也稱績效審計，其內(nèi)容包括經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Eefficiency）和效果性(Effectiveness)三個方面，簡稱“三E”審計。經(jīng)濟(jì)性是指節(jié)約或最大限度地防止損

3、失、浪費(fèi)；效率性指投入與產(chǎn)出的對比；效果性包括完成預(yù)算目標(biāo)或達(dá)到計劃目標(biāo)。效益審計是從20世紀(jì)40年代開始的，它的形成與政府職能的擴(kuò)大有著必然聯(lián)系。20世紀(jì)30年代資本主義爆發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，主張國家全面干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動的凱恩斯主義引導(dǎo)了資本主義世界，政府通過財政政策和貨幣政策進(jìn)行宏觀調(diào)控，在社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮越來越大的作用。隨著公共開支的日益增加和公營企業(yè)的大批涌現(xiàn)，占用了巨額的財政資金，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，引起了公眾對公共資源節(jié)約和效益的關(guān)注，要求對受托管理這些資源的政府官員所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查。具有獨(dú)立地位和專業(yè)資格的審計機(jī)關(guān)

4、承擔(dān)了這項任務(wù)，從而把財務(wù)審計推進(jìn)到效益審計的高度。　　效益審計是審計發(fā)展到一定階段的特殊內(nèi)容，我國最早提出的相關(guān)概念是“經(jīng)濟(jì)效益審計”，指的是經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)途經(jīng)開發(fā)利用和實現(xiàn)程度的審計，此種提法更側(cè)重于微觀主體的經(jīng)濟(jì)活動。其中的經(jīng)濟(jì)效益簡單地說是指投入和產(chǎn)出的比例關(guān)系，投入越少產(chǎn)出越多、效益越高?？紤]到國有企業(yè)的效益好壞不能簡單地以是否盈利作為評價依據(jù)，由此產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)效益概念外延的擴(kuò)大，提出了審計評價中應(yīng)該堅持微觀經(jīng)濟(jì)效益與宏觀經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合、經(jīng)濟(jì)效益與社會效益相結(jié)合、直接效益與間接效益相結(jié)合、長期效益與短期效益相結(jié)合的原則。與

5、此相適應(yīng)，經(jīng)濟(jì)效益審計逐漸被效益審計概念所取代?！　暮暧^上講，資源稀缺是一種普遍現(xiàn)象，一個國家的政治、法律、經(jīng)濟(jì)制度以及政府行為（包括公共資源的取得、分配和使用）都在發(fā)揮著社會資源配置的調(diào)節(jié)作用。依據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，制度是影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生變量，制度本身也有效率和效益問題。政府的效益審計，需要更多地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)概念的效益，即在社會資源一定的情況下實現(xiàn)這正是審計的價值所在?！　　　《πб鎸徲嬏攸c(diǎn)的認(rèn)識　　　　經(jīng)濟(jì)效益審計是一項獨(dú)立的審計監(jiān)督活動。財務(wù)收支審計是審計的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)效益審計是審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在傳統(tǒng)的財政

6、財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種獨(dú)立的審計類型。它的內(nèi)容和重點(diǎn)超出了財政財務(wù)收支活動本身，是更高層次的審計目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)是一個獨(dú)立的審計類型，其原因主要有三：一是效益審計相對于財政財務(wù)收支審計而言，其審計的范圍擴(kuò)大了，要對財政財務(wù)收支活動的決策過程、執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行審計；二是效益審計的方法有了新的發(fā)展，除了需要運(yùn)用財政財務(wù)收支審計的常用方法外，還要運(yùn)用其他的審計方法，涉及到一些非財政財務(wù)收支的具體內(nèi)容；三是審計的目的不僅僅是真實性和合法性，還要更多地涉及效益性，更具建設(shè)性、全局性和宏觀性，揭示的問題層次更高、作用更

7、大。　　　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)效益審計，就其內(nèi)容上講，是財政財務(wù)收支審計的擴(kuò)展　　其目的是通過審計，確定被審計單位資源管理和利用是否節(jié)約、有效，抓住其不經(jīng)濟(jì)或低效率等典型性的問題進(jìn)行分析，指出原因，提出意見建議，促進(jìn)規(guī)范管理。經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容已經(jīng)不再是財政財務(wù)收支活動本身，是在對財政財務(wù)收支及其會計資料審計的基礎(chǔ)上，對全部經(jīng)營活動結(jié)果進(jìn)行評價，是對整個經(jīng)濟(jì)活動的全方位審視，涉及到有關(guān)的生產(chǎn)、技術(shù)、工程、經(jīng)營與計劃、決策、管理、組織結(jié)構(gòu)和控制系統(tǒng)等方面?！　　　。ǘ┙?jīng)濟(jì)效益審計運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)方法和國家的法規(guī)進(jìn)行綜合分析，而非對審計證據(jù)

8、真實合法性的審計　　經(jīng)濟(jì)效益審計除了采用審閱、核對、盤點(diǎn)、調(diào)整和分析等方法外，還要按照審計項目所需評價效益事項運(yùn)用不同的經(jīng)濟(jì)分析、數(shù)學(xué)分析、經(jīng)濟(jì)論證或其他管理科學(xué)方法?！　。ㄈ┯捎诮?jīng)濟(jì)效益審計的方法和手段等都與財政財務(wù)收支審計有重大變化，對審計人員的綜合素質(zhì)、