對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

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1、對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)王小強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任市計(jì)是伴隨我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入而發(fā)展起來(lái)的一項(xiàng)市計(jì)制度。十六屆四中全會(huì)將這一制度寫(xiě)入加強(qiáng)黨的執(zhí)政能力建設(shè)的決定，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)走向成熟，成為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行冇效管理和監(jiān)怦的重要措施。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷深入,審計(jì)的覆蓋血越來(lái)越人，對(duì)該項(xiàng)審計(jì)工作的要求也越來(lái)越高。作為社會(huì)小介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，受各級(jí)政府監(jiān)管機(jī)關(guān)及企業(yè)集團(tuán)的委托，也越來(lái)越多的參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作屮。經(jīng)濟(jì)責(zé)任市計(jì)屬于專(zhuān)項(xiàng)市計(jì)的范疇，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所大量從事的會(huì)計(jì)報(bào)表市計(jì)業(yè)務(wù)相比較具有其特殊性，以下就本人對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一

2、些粗淺認(rèn)識(shí)作一交流?！鼋?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的差異經(jīng)濟(jì)責(zé)任市計(jì)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制進(jìn)行市計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)市計(jì)當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出審計(jì)評(píng)價(jià)的審計(jì)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所大量進(jìn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)相比較冇著特殊性，主要表現(xiàn)在如下幾點(diǎn)；一、審計(jì)目標(biāo)的差異會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)審計(jì)當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出審計(jì)評(píng)價(jià),具體是市計(jì)當(dāng)事人對(duì)其任職期間被審計(jì)單位存在的財(cái)務(wù)收支中出現(xiàn)的問(wèn)題是否有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，審計(jì)當(dāng)事人在其任職期間是否因重大決策失誤而造成損失以及審計(jì)當(dāng)事

3、人個(gè)人是否冇經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。二、審計(jì)范圍的差片從審計(jì)的時(shí)間范圍看，會(huì)計(jì)報(bào)衣審計(jì)的審計(jì)范圍一般是一個(gè)會(huì)計(jì)年度，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間范圍則應(yīng)當(dāng)涵蓋整個(gè)任職期間。從市計(jì)的主體范圍看，會(huì)計(jì)報(bào)表市計(jì)的主體范圍應(yīng)當(dāng)是對(duì)納入合并（匯總）會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的全部子（分）公司均耍進(jìn)行審計(jì)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體范圍則要根據(jù)審計(jì)當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的涵蓋范圍以及委托方的要求具體確定。三、審計(jì)的法律依據(jù)的差異會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)作為小介機(jī)構(gòu)普遍執(zhí)行的i項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)其最基本的行為準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，而中介機(jī)構(gòu)在從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)吋不但要遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)范，而且要遵守《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控

4、股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》（中辦發(fā)[1999]20號(hào)文）及被審計(jì)單位所處系統(tǒng)冇關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定等。四、審計(jì)的外延差異由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任市計(jì)要對(duì)市計(jì)當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作岀客觀(guān)評(píng)判，其中所涉及的不僅僅是財(cái)務(wù)及內(nèi)部控制方而的內(nèi)容，還涉及到組織機(jī)構(gòu)建設(shè)、人事管理、政工工作、企業(yè)文化建設(shè)等多個(gè)方面，所以在審計(jì)中不能只局限于對(duì)于財(cái)務(wù)信息、內(nèi)部控制的審計(jì)，對(duì)其他需要在審計(jì)報(bào)告中表述的信息也應(yīng)作充分的關(guān)注。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上的差異市計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三者的乘積。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中要對(duì)這兩

5、類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分J1.恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估并據(jù)此確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果對(duì)相同時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的固冇風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較，我個(gè)人認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平應(yīng)當(dāng)高于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，其原因在于，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)影響審計(jì)當(dāng)事人個(gè)人前途，與個(gè)人的利益有緊密的聯(lián)系,故審計(jì)當(dāng)事人冇可能在審計(jì)人員進(jìn)駐Z前對(duì)其在任期間發(fā)生的舞弊行為進(jìn)行刻意的掩飾，從而給審計(jì)人員造成一種假彖，引起對(duì)固冇風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估出現(xiàn)失誤，而在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)則小的多。對(duì)于檢杳風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也處于更為不利的境地。首先，如前所述，

6、由于固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估屮存在很大的變數(shù)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就更低一些。其次，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表市計(jì)，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,如果檢查風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法降低至可接受的程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)以考慮在審計(jì)報(bào)告中作出反映，這也合理規(guī)避了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，冃前還沒(méi)冇專(zhuān)門(mén)的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托麻，對(duì)于為降低檢查風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施及其影響如何在審計(jì)報(bào)告屮加以反映，以及這種反映能否有效降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)都還沒(méi)有—?個(gè)規(guī)范性的文件，這無(wú)疑加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任市計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，從審計(jì)實(shí)務(wù)的層面看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任

7、審計(jì)在某種程度上是作為反腐敗的一種丄具，經(jīng)常牽涉到群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題。由于現(xiàn)代審計(jì)的抽樣性特點(diǎn)、審計(jì)掌握資料的冇限性及審計(jì)手段的局限性等原因，審計(jì)人員不可能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及審計(jì)當(dāng)事人的全部舞弊行為，而一但某一個(gè)樣眾掌握的舞弊證據(jù)被審計(jì)人員疏露了，那就很有可能造成審計(jì)失敗。■經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)策略根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)資委的有關(guān)文件，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要工作包括以下三個(gè)方面：（一）財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)。在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制進(jìn)行了解測(cè)試的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，以及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動(dòng)狀況和重人經(jīng)營(yíng)決策等悄況進(jìn)行審計(jì)

8、，以全面、客觀(guān)、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（二）企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，采用企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)定量和定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法，從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)