房產(chǎn)稅暫行條例及相關問題解讀

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1、房產(chǎn)稅暫行條例及相關問題解讀高金平工商管理博士中共國家稅務總局黨校教授一、征稅范圍房產(chǎn)稅的征收范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。1.城市是指經(jīng)國務院批準設立的市、城市的征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村;2.縣城是指未設立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地;3.建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的建制鎮(zhèn);4.工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準但尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地，開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準;5.建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。不包括所轄

2、的行政村。國稅發(fā)[1999]44號：由省人民政府規(guī)定?！敦斦慷悇湛偩株P于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字[1986]008號）、《國家稅務總局關于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知》（國稅發(fā)［1999］44號）凡是在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶米房，汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者的估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應當從基建單位接收

3、的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅?！敦斦慷悇湛偩株P于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字[1986]008號）二、征稅對象1.關于房產(chǎn)的解釋：房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。2.關于房屋附屬設備的解釋：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋

4、為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備；暖氣、衛(wèi)生、通風、照明、煤氣等設備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導線；電梯、升降機、過道、曬臺等。屬于房屋附屬設備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起。電燈網(wǎng)、照明線從進線盒聯(lián)接管算起。上述附屬設備及配套設施，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅?！敦斦慷悇湛偩株P于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字[1986]008號）、《國家稅務

5、總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產(chǎn)稅有關問題的通知》（國稅發(fā)［2005］173號）3.加油站罩棚不征房產(chǎn)稅《財政部、國家稅務總局關于加油站罩棚房產(chǎn)稅問題的通知》（財稅[2008]123號）。三、納稅義務人房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管員或者使用人繳納。上述產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務人?！斗慨a(chǎn)稅暫行條例》第二條自2009年1月1日起

6、，廢止《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人（包括港澳臺資企業(yè)和組織以及華僑、港澳臺同胞）依照《房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)[1986]90號）繳納房產(chǎn)稅。國務院發(fā)布的第546號令：無租使用其他單位房產(chǎn)的應稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅?！敦斦?、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅［2009］128號）對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共

7、有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務機關參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計征。《財政部、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知》（財稅［2006］186號）四、納稅義務發(fā)生時間1.基本規(guī)定A.納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅；B.納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅；C.購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅；D.購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)

8、權(quán)屬登記機關簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅；E.出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅?！敦斦慷悇湛偩株P于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字[1986]008號）、《國家稅務總局關于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[2003