審計(jì)案例分析單項(xiàng)案例分析

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1、（二）單項(xiàng)案例分析題：1．在第一章的第一個(gè)案例中，股份公司更換事務(wù)所的主要理由是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師離開原來(lái)所服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出國(guó)進(jìn)修?，F(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶同意后，王越已與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，他應(yīng)該如何與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通？答：與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，正確評(píng)價(jià)是否可接受審計(jì)委托。這種聯(lián)系可以是口頭的，也可以采用書面形式。在客戶授權(quán)后，前任審計(jì)人員應(yīng)按要求立即且充分地回答問(wèn)題。在聯(lián)系溝通過(guò)程中，后任審計(jì)人員必須對(duì)可能影響接受審計(jì)委托決策的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行具體合理的詢問(wèn)。比如，詢問(wèn)：管理當(dāng)局的正直性；

2、和管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)原則、審計(jì)程序和審計(jì)收費(fèi)等方面發(fā)生的分歧；前任審計(jì)人員所了解到的客戶經(jīng)常更換審計(jì)人員的原因。如果存在法律上的總是，或者前任審計(jì)人員與客戶發(fā)生過(guò)爭(zhēng)執(zhí)，對(duì)上述總是的答復(fù)可能是只是一句“無(wú)可奉告”。如果前任審計(jì)人員不作回答或回答很不充分，那么除非經(jīng)過(guò)其他調(diào)查，否則審計(jì)人員應(yīng)謹(jǐn)慎考慮是否應(yīng)接受這一客戶。2．在第一章的第一個(gè)案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠(chéng)信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？答：一般來(lái)說(shuō)，首次接受委托時(shí)，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)

3、注被審單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：(1)管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信；(2)被審單位的涉訟案件及其處理情況；(3)以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；(4)利害沖突及回避事宜；(5)內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。3．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析其財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著企業(yè)存在以下情況：(1)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變動(dòng)；(2)年末銷售額突然增減；(3)顧客總體發(fā)生變動(dòng)；(4)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；(

4、5)信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；(6)銷售收入的總體發(fā)生變動(dòng)。4．利息保障倍數(shù)的波動(dòng)可能表示企業(yè)存在什么樣的情況？答：利息保障倍數(shù)的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：(1)主要盈利能力發(fā)生變動(dòng)；(2)債務(wù)發(fā)生變動(dòng)；(3)利率發(fā)生變動(dòng)。5．銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些？在第二章的第一個(gè)案例中還缺少哪些控制點(diǎn)？并提出改善措施。答：從發(fā)出貨物的角度看，主要的控制點(diǎn)應(yīng)有：倉(cāng)庫(kù)發(fā)出商品是否根據(jù)銷售業(yè)務(wù)部門填制的銷售通知單；貨物的裝運(yùn)是否都根據(jù)銷售通知單；貨物出門有登記或有出門單；從收款和記賬的角度看，主要的控制點(diǎn)有：財(cái)務(wù)部門是否根據(jù)銷售通知單

5、、裝運(yùn)憑證開具增值稅專用發(fā)票；銷售發(fā)票和銷售通知單是否連續(xù)編號(hào)，領(lǐng)用手續(xù)嚴(yán)格；銷售開單與收款是否分離；銷售總賬、明細(xì)賬和應(yīng)收款總賬、明細(xì)賬及款項(xiàng)收回的登記是否由兩人以上負(fù)責(zé)；是否定期與顧客核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬；銷售退回和折讓是否經(jīng)授權(quán)的人員批準(zhǔn)；從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測(cè)試中可以發(fā)現(xiàn),該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運(yùn)單,裝貨單的核對(duì)機(jī)制較弱,致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形,為銷售發(fā)票的虛開提供了可能；對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)未能定期與客戶核對(duì)，使應(yīng)收款項(xiàng)的管理較為混亂。對(duì)此該公司應(yīng)對(duì)各種票證的領(lǐng)用加強(qiáng)管理，完善各種手續(xù)；對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)建立必要的核對(duì)制度，以

6、減少壞賬損失和各種針對(duì)應(yīng)收賬款的舞弊行為。6．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？答：在進(jìn)行銷售收入審計(jì)時(shí)，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因?yàn)樵谠S多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”14，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價(jià)格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票；在審計(jì)時(shí)，首先通過(guò)與被審單位溝通，查閱投資文件或通過(guò)合同，了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過(guò)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價(jià)格上、數(shù)量上有無(wú)異常，對(duì)數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總

7、體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對(duì)價(jià)格可參照企業(yè)的價(jià)目表和定價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)。7．進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核時(shí)應(yīng)從哪些方面入手？你認(rèn)為的核心指標(biāo)應(yīng)有哪些？答：銷售收入的分析性復(fù)核是進(jìn)行銷售收入審計(jì)的重要程序，通過(guò)該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在的高估或低估問(wèn)題。進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核程序時(shí)，應(yīng)首先將本期的收入數(shù)與上一期對(duì)比，看是否有異常波動(dòng)；也可將本期數(shù)與計(jì)劃數(shù)對(duì)比，看其與計(jì)劃的差異；將近幾年的毛利率進(jìn)行對(duì)比分析，看其波動(dòng)規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)格走勢(shì)、外部的市場(chǎng)環(huán)境、市場(chǎng)占有率等相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化；將本期收入與本

8、期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用比較，計(jì)算銷售費(fèi)用率，看是否有異常變化。主要分析指標(biāo)可以有銷售收入增長(zhǎng)率；毛利率；銷售費(fèi)用率等。8．對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)是否需要對(duì)所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在確定函證規(guī)模時(shí)應(yīng)考