新舊準(zhǔn)則差異

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1、2007年1月1日即將實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊版內(nèi)容的不同比較一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（一）仍然稱(chēng)為基本準(zhǔn)則，所有企業(yè)均須執(zhí)行，未按照國(guó)際慣例使用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”（CF）一詞。（二）明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。從理論上講，我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)兼具受托責(zé)任觀和決策有用觀。但是，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)顯然將受托責(zé)任觀放在第一位，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，與國(guó)際上普遍強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性有一定差別。（三）刪除了

2、會(huì)計(jì)核算的一般原則，而代之以會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)方面。（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中，歷史成本體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素計(jì)量部分。（五）會(huì)計(jì)要素定義遵照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，但收入與費(fèi)用的定義部分地引入了資產(chǎn)負(fù)債觀，這主要是借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的相關(guān)條款。（六）引入利得和損失兩個(gè)概念。同時(shí)，對(duì)于利得和損失又區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實(shí)質(zhì)上尚未實(shí)現(xiàn)

3、，后一種利得和損失已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。（七）首次規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，而且強(qiáng)調(diào)企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。（八）取消了會(huì)計(jì)記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（一）符合條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化。這一規(guī)定體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》中，即借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，也就是那些需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠達(dá)

4、到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨（如造船廠的船舶）。因?yàn)橄蟠笮痛斑@樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須借助于銀行借款，而企業(yè)取得的銀行借款又分不清專(zhuān)門(mén)借款與非專(zhuān)門(mén)借款，原準(zhǔn)則規(guī)定只允許專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化的規(guī)定不夠合理。（二）取消了后進(jìn)先出法。一是因?yàn)楦倪M(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》取消了后進(jìn)先出法；二是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能反映存貨流轉(zhuǎn)的真實(shí)情況。（三）取消了移動(dòng)加權(quán)平均法。因?yàn)橐苿?dòng)加權(quán)平均法實(shí)質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有移動(dòng)加權(quán)平均法。（四）明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。三、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

5、第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》（一）縮小了適用范圍。與原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》相比，本準(zhǔn)則僅規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范，這一規(guī)范與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。（二）對(duì)于企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，采用不同的方法確定其投資成本，這主要是與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》相協(xié)調(diào)。（三）重新規(guī)范了成本法與權(quán)益法的適用范圍。成本法適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，權(quán)益法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響

6、，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，上述規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。也就是說(shuō)，對(duì)于納入合并范圍的子公司，母公司應(yīng)以成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，即俗稱(chēng)的“表上權(quán)益法”，完全不同于我國(guó)原來(lái)使用的“賬上權(quán)益法”。關(guān)于成本法與權(quán)益法適用范圍的變化，與相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。（四）取消了長(zhǎng)期股權(quán)投資差額。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其

7、差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。四、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》（一）投資性房地產(chǎn)須單獨(dú)列報(bào)。企業(yè)持有的土地、房產(chǎn)中專(zhuān)門(mén)用于投資而非自用的部分，應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目。（二）規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可以采用成本模式或公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，與固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）類(lèi)似，應(yīng)提取折舊（或攤銷(xiāo)）及減值；在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，此時(shí)不再對(duì)該部分投資

8、性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷(xiāo)。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。但是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量以公允價(jià)值模式為主