我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手法及識(shí)別

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1、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手法及識(shí)別(2013-04-0700:05:47)原文地址：我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手法及識(shí)別作者：天財(cái)會(huì)計(jì)網(wǎng)3.1財(cái)務(wù)舞弊的手法3.1.1通過收入進(jìn)行調(diào)節(jié)1、虛列銷售收入交易事項(xiàng)根據(jù)虛構(gòu)的銷售事項(xiàng)確認(rèn)收入，它的性質(zhì)是最為惡劣、欺騙性最大的一種制造虛假會(huì)計(jì)信息的方法，在最近幾年發(fā)生的規(guī)模最大、影響最壞、給投資者造成損失最為慘重的財(cái)務(wù)舞弊案件，幾乎都是使用這種虛假會(huì)計(jì)信息的手法制造的。常見的造假手段包括虛構(gòu)銷售對(duì)象，虛構(gòu)交易，編制虛構(gòu)交易的所有原始憑證，填制假入庫單、假成本計(jì)算單、假發(fā)票、假出庫單等等。其特點(diǎn)是交易事項(xiàng)的從無到有，會(huì)計(jì)結(jié)果是憑空杜撰

2、出來的。例如：麥特科光電股份有限公司為了取得上市資格達(dá)到募集資金數(shù)額，采用倒推的手法偽造會(huì)計(jì)憑證，偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同、虛開進(jìn)出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等，并根據(jù)偽造的原始憑證編造銷售收入和銷售成本的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表，虛增麥特科（惠州）光學(xué)機(jī)電有限公司1996年到1999年的會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤(rùn)。2、改變會(huì)計(jì)截止期操縱收入一些公司為了虛增本年利潤(rùn)或?yàn)橥瓿杀灸昱ぬ潪橛哪康?，把交易截止日期人為提前或延期確認(rèn)。改變會(huì)計(jì)截止期操縱利潤(rùn)，一般發(fā)生在會(huì)計(jì)期末，如季度末、半年末、年底等。通常是在本年末提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的收入或人為的制造一筆銷售，在本年末虛開發(fā)票，再于第二

3、年初確認(rèn)一筆退貨。當(dāng)然改變會(huì)計(jì)截止期操縱利潤(rùn)，不僅僅包括把下一會(huì)計(jì)報(bào)告期的交易提前到本期，也包括把本會(huì)計(jì)期間的交易轉(zhuǎn)移到下一會(huì)計(jì)期間。3、提前確認(rèn)收入具體的做法主要有提前開具銷貨發(fā)票、在未來存在不確定性因素或在仍需提供未來服務(wù)時(shí)收入的確認(rèn)不遞延，既不滿足收入確認(rèn)條件的時(shí)候仍確認(rèn)收入。在實(shí)務(wù)中提前記錄收入可能表現(xiàn)為這樣幾種情況：有服務(wù)意向或服務(wù)合同，但服務(wù)尚未提供時(shí)記錄收入；貨物尚未發(fā)出時(shí)，記錄收入；貨物已經(jīng)發(fā)出，但銷售合同規(guī)定的接受條款還未滿足時(shí)記錄收入；貨物已經(jīng)發(fā)出，但對(duì)方?jīng)]有條件支付貨款時(shí)記錄收人。例如天津磁卡在2000年與吉林天然氣開發(fā)有限公司簽訂的合同尚未履

4、行完畢的情況下，將1100萬元的軟件系統(tǒng)及技術(shù)服務(wù)收入確認(rèn)為收入，屬提前確認(rèn)收入，形成等額虛增利潤(rùn)。4、把非營(yíng)業(yè)資金轉(zhuǎn)化為營(yíng)業(yè)收入通過把非經(jīng)營(yíng)資金記錄為營(yíng)業(yè)收入，增加收入總額，或者用這類資金支付正常的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出，但并不在賬簿上記錄為費(fèi)用，這樣就減少了報(bào)表費(fèi)用的數(shù)額，從而增加利潤(rùn)的數(shù)額。例如：“銀鴿投資”用公司的資金進(jìn)行投資，取得的投資的收入先入“小金庫”，然后用小金庫資金購買生產(chǎn)用的材料降低產(chǎn)品單位成本，從而增加了會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)。5、通過收購兼并運(yùn)作增加收入一些公司利用一家子公司將商品銷售給第三方，確認(rèn)該子公司的銷售收入，再由另一家子公司從第三方企業(yè)購回，規(guī)避企業(yè)

5、集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的規(guī)定的約束，達(dá)到虛增企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表收入、利潤(rùn)的目的。6、利用投資收益等一次性所得規(guī)劃利潤(rùn)企業(yè)可以通過一次性所得提高利潤(rùn)，也可以通過一次性損失減少利潤(rùn)，甚至巨額虧損，以達(dá)到以豐補(bǔ)歉的目的。但我國(guó)目前較多采用的是通過一次性所得提高利潤(rùn)?？刹倏v的一次性所得提高利潤(rùn)的途徑有：巨額投資收益：通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、委托投資等產(chǎn)生巨額投資收益；銷售實(shí)物資產(chǎn)：經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)或非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入；無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)讓：通過戰(zhàn)略聯(lián)盟等高價(jià)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生其他業(yè)務(wù)收入；關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)購銷：由于關(guān)聯(lián)方之間的交易被規(guī)范的比較嚴(yán)格，一般應(yīng)把關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)化為正常交易來進(jìn)行，

6、或者按照正常價(jià)格大量購銷產(chǎn)生正常利潤(rùn)；補(bǔ)貼收入；流動(dòng)資產(chǎn)盤盈。關(guān)注使用一次性所得的公司，一般重點(diǎn)關(guān)注處于非常時(shí)期的公司，如2003年中期，在12家暫停上市的公司中，除了"ST五環(huán)”，11家公司實(shí)現(xiàn)盈利，其中有9家公司的盈利來自一次性的非經(jīng)營(yíng)收益，例如，“ST國(guó)嘉”依靠拍賣資產(chǎn)獲利1066萬元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)79萬元，“ST渤?！蓖ㄟ^出售債權(quán)和股權(quán)，獲利近l900萬元，“ST春都”轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲益l631萬元，“ST襄軸”出售土地使用權(quán)獲利1138萬元；而在8家獲得補(bǔ)貼收入的公司中，“ST昆百”轉(zhuǎn)入政府補(bǔ)貼收入1200萬元，“ST襄軸”獲地稅返還789萬元，“ST原宜”獲補(bǔ)貼

7、收入257萬元。但是，這些一次性所得不會(huì)給企業(yè)帶來持續(xù)的盈利收入，當(dāng)企業(yè)達(dá)到既定目標(biāo)后該部分利潤(rùn)隨之消失，不但盈利能力不真實(shí)，也降低了不同會(huì)計(jì)期間的可比性。3.1.2通過費(fèi)用進(jìn)行調(diào)節(jié)1、費(fèi)用化與資本化支出的故意混淆（1）利息費(fèi)用資本化購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期負(fù)債費(fèi)用在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的負(fù)債費(fèi)用，予以資本化；與對(duì)外投資有關(guān)而發(fā)生的負(fù)債費(fèi)用，不予以資本化，直接計(jì)人當(dāng)期損益；在籌建期發(fā)生的長(zhǎng)期負(fù)債費(fèi)用(購建固定資產(chǎn)除外)計(jì)入開辦費(fèi)。企業(yè)為了操縱當(dāng)期的利潤(rùn)就會(huì)對(duì)資本化與費(fèi)用化的劃分故意混淆。如果是為了增加當(dāng)期的利潤(rùn)，企業(yè)通常會(huì)把費(fèi)用化支出記入資本化的支