預(yù)算管理需剛?cè)岵?jì)

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1、預(yù)算管理需剛?cè)岵?jì)(鄂爾多斯電業(yè)局，內(nèi)蒙古鄂爾多斯017000)摘要：文章介紹了預(yù)算管理中預(yù)算剛性、柔性的概念，并就剛?cè)崛诤系默F(xiàn)實(shí)驅(qū)動(dòng)進(jìn)行了分析，提出了實(shí)現(xiàn)預(yù)算相濟(jì)的措施。關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；柔性管理；硬約束中圖分類號(hào)：F270文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1007_6921(XX)16—0019—01預(yù)算是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)而對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營規(guī)劃進(jìn)行的總體安排，是一項(xiàng)重要的內(nèi)部管理控制工具。2002年4月財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中，將全面預(yù)算管理的職能界定為：利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制

2、，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益多樣化和復(fù)雜化企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，對(duì)預(yù)算管理的職能、作用給予了更多的重視，同時(shí)也對(duì)預(yù)算的可行性、有效性提出了越來越高的要求和期望。誠如著名管理學(xué)教授戴維?奧利的觀點(diǎn)：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。企業(yè)要在實(shí)踐中充分發(fā)揮預(yù)算的管理控制職能，就必須因地制宜，在客觀分析企業(yè)資源、環(huán)境、管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上制定切實(shí)可行、不斷發(fā)展完善的預(yù)算機(jī)制，在硬約束的框架下進(jìn)行必要的彈性調(diào)整，將預(yù)算的剛性與柔性有機(jī)結(jié)合，推動(dòng)預(yù)算制度在企業(yè)的有效實(shí)

3、施，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。1預(yù)算剛性、柔性的概念A(yù)-A-在管理實(shí)踐中，剛性與柔性的分歧、對(duì)立幾乎無處不在。具體到預(yù)算管理中，剛性是指依靠權(quán)威的組織體系、嚴(yán)密的預(yù)算制度、嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲手段來控制預(yù)算過程、實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)全面預(yù)算管理而言，保持預(yù)算的剛性是維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性和有效執(zhí)行力的重要保障。預(yù)算的柔性是指在預(yù)算的前提假設(shè)、企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)所具有的快速適應(yīng)彈性變化的能力，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理而言，保留預(yù)算的柔性是實(shí)現(xiàn)預(yù)算的適應(yīng)性和自我完善能力的必要手段。從預(yù)算管理的實(shí)際效果來看，剛性管理能夠保證預(yù)算制度的嚴(yán)格執(zhí)行，便于通過制度設(shè)計(jì)平衡各利益主體

4、的關(guān)系，易于維持預(yù)『體系的運(yùn)轉(zhuǎn)秩序。在剛性管理中企業(yè)往往制定了一定的工作標(biāo)準(zhǔn)對(duì)員工的績效進(jìn)行量化，極大的方便了考核。對(duì)應(yīng)剛性來看，預(yù)算柔性能夠增進(jìn)預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)現(xiàn)狀的融合能力增強(qiáng)員工參與預(yù)算管理的主觀愿望和協(xié)作動(dòng)機(jī)，有利于在企業(yè)內(nèi)部形成良好的溝通和全面的參與。預(yù)算的剛性和柔性各有特點(diǎn)，兩者相互影響相互滲透。剛性是預(yù)算管理工作的前提和基礎(chǔ)，完全沒有制度保障的預(yù)算必然是低效的、混亂的；柔性是預(yù)算管理工作的“潤滑劑”，是剛性的轉(zhuǎn)化和提升，缺乏一定的柔性色彩，預(yù)算的剛性也難以深入和持久。二者的有機(jī)結(jié)合才是預(yù)算高效運(yùn)轉(zhuǎn)的源泉2剛?cè)崛诤系默F(xiàn)實(shí)驅(qū)動(dòng)企業(yè)的預(yù)算，從本質(zhì)上來講是在

5、調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，利用一定的方法和模型對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營、財(cái)務(wù)的一種規(guī)劃。這種規(guī)劃大多建立在對(duì)未來的事前分析、估計(jì)的基礎(chǔ)上，所以對(duì)于實(shí)際執(zhí)行過程中所遭遇到的不確定結(jié)果，必須有一定的調(diào)整能力去進(jìn)行不斷的、良好的適應(yīng)。2.1預(yù)算假設(shè)發(fā)生變化預(yù)算作為對(duì)未來業(yè)務(wù)的事前規(guī)劃，必然建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)和前提條件之上。這些假設(shè)既有對(duì)單個(gè)預(yù)算影響因素的預(yù)測(cè)，也包括對(duì)各影響因素之間數(shù)量、邏輯關(guān)系的統(tǒng)計(jì)推A-A-單個(gè)影響元素如未來的業(yè)務(wù)量水平、存貸款利率、綜合折舊率等往往以現(xiàn)有政策方針、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r為基礎(chǔ)，考慮一定的增長變動(dòng)后進(jìn)行估算。各因素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系則是通過對(duì)大量歷史數(shù)據(jù)的數(shù)

6、理統(tǒng)計(jì)、模型分析后建立的，二者均基于過去或者現(xiàn)在，有可能在預(yù)算執(zhí)行的未來發(fā)生改變從而對(duì)預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性、可行性產(chǎn)生較大影響，嚴(yán)重時(shí)甚至可能動(dòng)搖預(yù)算編制基礎(chǔ)。因此預(yù)算必須留有修正、調(diào)整的余地，才能更加符合實(shí)際、便于操作執(zhí)行。2.2預(yù)算控制的有限性預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部的重要管理控制工具之一，在分配資源協(xié)調(diào)利益、控制業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)中發(fā)揮著不可替代的作用。出于對(duì)成本效益的考慮，企業(yè)預(yù)算的最小時(shí)間跨度一般為一月或一周，預(yù)算的控制考核對(duì)象是各責(zé)任中心，因此對(duì)每個(gè)員工在不同時(shí)點(diǎn)發(fā)生的具體業(yè)務(wù)，預(yù)算無法做出精確安排，只能通過目標(biāo)導(dǎo)向輔以考核手段進(jìn)行綜合控制。這種控制不可能是靜態(tài)的、唯一的，

7、而是要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)的判斷和選擇，不同風(fēng)格的預(yù)算人員可以在約束條件內(nèi)做出不一樣的安排?？傊A(yù)算的細(xì)化程度、對(duì)過程的控制力度總是存在一定的限度，必須用柔性管理加以補(bǔ)充，才能使企業(yè)順勢(shì)而為、快速反應(yīng)。2.3預(yù)算考核的復(fù)雜性企業(yè)以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，認(rèn)為預(yù)算目標(biāo)是完全可以實(shí)現(xiàn)的，實(shí)際與預(yù)算的偏差越小越好。以這種標(biāo)準(zhǔn)衡量責(zé)任中心的行為，會(huì)將員工置于消極被管理的狀態(tài)，缺乏主動(dòng)參與管理、參與決策的意識(shí)，自律自控能力低，限制了其積極性與創(chuàng)造性。另外過分量化的考核會(huì)導(dǎo)致員工的短期行為，一味只求完成分內(nèi)工作，甚至?xí)偈箚T工做出逆向選擇，操縱、粉飾信息，以求獲得預(yù)想的

8、考核結(jié)果。因此剛性的、量